Для корректного исчисления НДФЛ работодателю как налоговому агенту важно определить, является работник налоговым резидентом РФ или нет. От налогового статуса сотрудника зависят ставки подоходного налога. Рассмотрим, кто относится к налоговым резидентам и нерезидентам, а также по каким ставкам исчисляется НДФЛ для каждого из налогоплательщиков.

 

Кто такие налоговые резиденты

Влияние места рождения и места жительства на статус налогового резидента

Плательщики НДФЛ – нерезиденты

Ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов РФ

Итоги

 

Кто такие налоговые резиденты

Налоговыми резидентами в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ являются физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом срок не прерывается при выезде «физика» за границу на короткий (до 6 месяцев) временной период для лечения, обучения или работы на морских месторождениях углеводорода.

Лица, не удовлетворяющие этому правилу, не являются налоговыми резидентами РФ. Так, не являются налоговыми резидентами:

  • иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии;
  • студенты, приезжающие на учебу;
  • лица, приезжающие на работу в РФ и др.

Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства России (регулируемого законом «О гражданстве Российской Федерации» от 31.05.2002 № 62-ФЗ) не влияет на определение его статуса в качестве налогового резидента. Для целей налогообложения НДФЛ налоговыми резидентами РФ могут быть признаны как иностранный гражданин, так и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (письма Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 № 03-04-06/6-65, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 28-10/019821).

См. также «Как правильно определить период, необходимый для придания гражданину статуса налогового резидента?».

Влияние места рождения и места жительства на статус налогового резидента

Место рождения и место жительства физического лица при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения.

Вместе с тем необходимо учитывать положения п. 3 ст. 207 НК РФ, согласно которым независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

  • российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
  • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Какими документами подтвердить статус резидента, см. здесь.

Налоговый статус иных лиц, например направляемых для работы за пределы территории России в составе дипломатических представительств, консульских учреждений и торговых представительств РФ, определяется в общем порядке (письмо Минфина России от 26.08.2009 № 03-04-05-01/662). Это также касается и членов семей сотрудников органов государственной власти, командированных за рубеж (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-04-05-01/1019).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нахождение физического лица в пределах континентального шельфа РФ расценивается как пребывание его за пределами Российской Федерации (письмо Минфина РФ от 24.12.2012 № 03-04-06/6-364).

См. также «Чем подтвердить налоговое резидентство работника-иностранца, если в его паспорте нет отметок о въезде и выезде из страны?».

Плательщики НДФЛ - нерезиденты

В соответствии с п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников, находящихся в пределах России.

С доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, НДФЛ не уплачивается (письма Минфина России от 15.03.2012 № 03-04-06/6-63, от 08.12.2011 № 03-04-06/6-341).

Пример

Иностранный ученый приехал в Россию с целью прочтения курса лекций в московском ВУЗе. Поскольку доходы от чтения лекций получены ученым от источников в РФ, то согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ с указанных доходов должен быть исчислен НДФЛ и уплачен в бюджет РФ.

Как пересчитать НДФЛ в случае, когда нерезидент стал резидентом (на примере гражданина Украины), узнайте здесь.

Ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов РФ

Для резидентов РФ ставка НДФЛ составляет 13% от величины:

  • дохода, полученного в результате трудовой деятельности;
  • дохода ИП от предпринимательской деятельности;
  • продажи недвижимости или иных активов;
  • дивидендов.

Для нерезидентов ставка подоходного налога зависит от того, имеет ли он особый статус.

К нерезидентам с особым статусом относятся:

  • резиденты стран, входящих в ЕАЭС;

Подробности см. здесь.

  • иностранцы, работающие по патенту;
  • беженцы;
  • высококвалифицированные иностранцы-специалисты;
  • безвизовые мигранты.

Статус нерезидента

Ставка НДФЛ от величины доходов, полученных

 

от трудовой деятельности

от продажи имущества

от предпринимательской деятельности

дивидендов

Нерезиденты, имеющие особый статус

13

30%

30%

15%

Нерезиденты, не имеющие особого статуса

30%

30%

30%

15%

ВАЖНО! Нерезиденты не имеют права использовать налоговые вычеты.

О нюансах узнайте в материале «НДФЛ с нерезидентов РФ в 2017 году».

Итоги

Налоговым резидентом для целей НДФЛ признаются физлица, срок пребывания которых на территории РФ составляет 183 дня и более в течение 12 последних месяцев. Ставка подоходного налога для них составляет 13%. Если срок пребывания менее вышеуказанного периода, ставка НДФЛ составляет 30%. При этом не имеет значения гражданство и место жительства физлица.

Мнение ФНС по данному вопросу см. здесь.