Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

6-НДФЛ при увольнении —рассмотрим спорные моменты заполнения расчета при осуществлении выплат увольняющемуся сотруднику сквозь призму их различных комбинаций.

 

Гарантии трудового законодательства при увольнении

Основы отражения информации в 6-НДФЛ, в том числе расчетов при увольнении

Как отразить в 6-НДФЛ выплаты уволенному сотруднику

Заполнение 6-НДФЛ при увольнении (пример)

Итоги

 

Гарантии трудового законодательства при увольнении

Положения ст. 140 ТК РФ предписывают выплату всех полагающихся сотруднику сумм (в т. ч. заработка, возмещения за неиспользованный отпуск [далее — ВНО], выходных пособий при увольнении [далее — ВПУ]) осуществлять в день его увольнения. Если в этот день сотрудник отсутствовал на работе, то расплатиться с ним должны на следующий день после предъявления им заявления об окончательном расчете.

По личному заявлению сотрудник может отгулять не использованный им отпуск и только потом уволиться. В этом случае последний день отпуска и является днем увольнения (ст. 84.1 и 127 ТК РФ).

Что надо знать о неиспользованном отпуске, чтобы не получить в последний момент отказ работодателя, можно прочитать в статье: «Как правильно оформить отпуск с последующим увольнением?».

В последнем варианте нормы расчета с сотрудником несколько иные. Так, в ситуации с отпуском и следующим за ним увольнением финальный расчет должен быть произведен до ухода сотрудника в отпуск, т. е. в последний рабочий день перед ним (поскольку после окончания отпуска стороны уже не будут связаны никакими отношениями). Этой позиции придерживаются в Роструде (письмо от 24.12.2007 № 5277-6-1), определение КС РФ от 25.01.2007 № 131-О также содержит указанный вывод. Исключение составляет собственно оплата отпуска, которую следует произвести в обычном порядке: не позднее чем за 3 дня до его начала.

Основы отражения информации в 6-НДФЛ, в том числе расчетов при увольнении

Форма и принципы заполнения расчета установлены приказом ФНС от 13.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Для того чтобы не запутаться в сроках исполнения обязанностей налогового агента при многочисленных видах выплат доходов сотрудникам и безошибочно заполнить форму, бухгалтер должен отлично ориентироваться в НК, а именно в части, посвященной НДФЛ (далее — налог на доходы ф/л).

Постараемся сформировать шпаргалку по срокам удержания и перечисления налога на доходы ф/л для наиболее распространенных случаев.

Таблица соответствия дохода моменту возникновения обязательств перед бюджетом

Доход, полученный

Позиция 100/Дата получения дохода

(ст. 223, 217 НК РФ)

Позиция 120/Дата перечисления налога на доходы ф/л

(п. 6 ст. 226, 226.1 НК РФ)

в виде оплаты труда:

  • заработок, начисленный по трудовому контракту

последний день месяца

не позже дня, следующего за днем выплаты дохода

 

в денежной форме:

  • материальная помощь (кроме особо оговоренных в п. 8 ст. 217 НК РФ случаев),
  • премия

день выплаты дохода (в т. ч. на счет сотрудника в банке или по его распоряжению на счета других лиц)

в денежной форме:

  • отпускные, пособия по б/листу

последнее число месяца осуществления выплаты

при прекращении трудового контракта до окончания месяца, в т. ч.:

  • заработок за месяц увольнения,
  • ВНО,
  • суммы ВПУ и среднего заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающие необлагаемый лимит

последний день работы сотрудника

не позже дня, следующего за днем выплаты дохода (Налоговый кодекс не содержит особого порядка для данной разновидности выплат, поэтому применяется общий принцип)

В случае выплаты доходов, имеющих одну дату фактического получения, но разные сроки перечисления налога, расчет заполняется отдельно по каждому сроку перечисления НДФЛ (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

ВАЖНО! В позиции 120 отражается дата, не позже которой налоговым агентом должна быть исполнена обязанность по перечислению суммы налога в соответствии с НК РФ, а не дата фактического перечисления налога (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Причем если конечная дата перечисления налога на доходы ф/л приходится на выходной или праздничный день, то она переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Об особенностях перечисления налога также читайте на нашем сайте в статье: «Срок перечисления в 6-НДФЛ приводится с учетом «выходных» переносов».

Правило последнего дня месяца при начислении зарплатных выплат по трудовому контракту в отношении определения даты получения дохода применяется независимо от того, на какой день он выпадает: на рабочий, выходной или праздничный (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

С нюансами отражения информации в позиции 130 отчета можно ознакомиться на сайте: «ФНС уточнила, как заполнить строку 130 расчета 6-НДФЛ».

Для не облагаемых налогом доходов при принятии решения об отражении их в расчете используется принцип наличия для них кодов вычетов в приложении № 2 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ (далее — приказ № ММВ-7-11/387@). При наличии кодов необлагаемые доходы заносятся в расчет, равно как и сами вычеты (письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

Вот, собственно, и все основные правила для 6-НДФЛ.

Как отразить в 6-НДФЛ выплаты уволенному сотруднику

Теперь поговорим о том, как занести информацию о выплатах уволенному сотруднику в расчет. При этом усложним ситуацию получением сотрудником не только зарплатных выплат при увольнении, но также ВНО, ВПУ и ср. заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающих необлагаемый лимит.

Разъяснений о различиях в принципах отражения в форме 6-НДФЛ сумм, причитающихся сотруднику при увольнении, относимых к оплате труда, а также иных доходов, нет.

Если буквально следовать нормам законодательства, датой фактического получения дохода является:

  • последний день работы, если речь идет о зарплатных выплатах при увольнении;
  • день выплаты дохода — для иных доходов, полученных в денежной форме (ВНО и пр.).

Для каждого вида выплат в разделе 2 заполняется свой блок.

С этим определились. Теперь разберемся с необлагаемыми суммами.

Суммы ВПУ и ср. заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающие в целом 3-кратный размер среднемесячного заработка (6-кратный для работников северных регионов), не облагаются налогом на доходы ф/л (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку кодов вычетов для этих необлагаемых сумм в приказе № ММВ-7-11/387@ нет, в расчет попадет только сумма превышения выплаты над необлагаемой частью.

Таким образом, в расчете отражаются:

  • зарплата,
  • ВПУ, превышающие лимит,
  • ВНО и пр. увольнительные выплаты.

Заполнение 6-НДФЛ при увольнении (пример)

Рассмотрим на конкретном примере занесение информации в расчет при получении работником наиболее возможных увольнительных выплат.

Пример

Сотрудник ушел в отпуск с 08.09.2016 по 18.09.2016. Накануне отпуска он написал заявление об уходе с 19.09.2016. Ему положены отпускные в размере 20 000 руб., а также зарплата, составляющая 7 000 руб., и ВПУ в сумме 16 000 руб. (превышающие необлагаемый лимит). Отпускные были получены сотрудником 05.09.2016, на следующий день был перечислен налог на доходы ф/л с них. Остальные выплаты — лишь 22.09.2016. На следующий день, т.е. 23.09.2016, был перечислен в полном объеме налог на доходы ф/л.

6-НДФЛ расчет при увольнении (раздел 2)

Позиция отчета

Дата

Отпускные

100

05.09.2016

110

05.09.2016

120

30.09.2016

130

20 000

140

2 600

Зарплата при увольнении (далее — ЗПУ)

100

07.09.2016

110

22.09.2016

120

23.09.2016

130

7 000

140

910

ВПУ в части, превышающей лимит

100

07.09.2016

110

22.09.2016

120

23.09.2016

130

16 000

140

2 080

ВАЖНО! В случае если сотрудник уходит в отпуск с условием последующего увольнения, налог на доходы ф/л с отпускных уплачивается не позже последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В отличие от налога с ВНО и ВПУ — он перечисляется на следующий день после выплаты дохода сотруднику (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).

Итоги

Форма 6-НДФЛ при увольнении сотрудника заполняется с учетом нюансов сопутствующих такому увольнению выплат: компенсации отпускных или оплаты фактически используемого отпуска с условием следующего за ним увольнения, а также возможного денежного возмещения за несвоевременную выплату и пр. В каждом случае порядок заполнения будет различным.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения