Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ (нюансы)?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Разовая премия в 6-НДФЛ (далее — расчет) может быть ошибочно учтена бухгалтером в составе основной заработной платы. О том, как корректно показать премию в расчете, читайте в нашей статье.

 

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Выплата премии с основной зарплатой – пример отражения в 6-НДФЛ

Итоги

 

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

Существуют различные виды премий. В зависимости от их специфики у бухгалтера могут появиться сомнения в методе их учета в расчете. Разберем, чем отличаются виды премий и влияет ли это на их отражение в 6-НДФЛ.

В зависимости от периодичности можно выделить премии:

  • систематические;
  • разовые.

1-й вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год. 2-й — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события. Например, к юбилею, празднику и т. п.

В чем же может быть подвох?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. Действительно, НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

Датой получения дохода в виде  премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена.

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

  • из вознаграждения за труд;
  • компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
  • стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки

Операция

Срок операции

Ссылка на НК РФ

020

Начисление дохода

В день выплаты

В соответствии с датой исчисления НДФЛ

040

Исчисление НДФЛ

В день выплаты

П. 3 ст. 226

100

Дата фактического получения дохода

В день выплаты

Подп. 1 п. 1 ст. 223

070, 110

Удержание НДФЛ

В день выплаты

П. 4 ст. 226

120

Перечисление НДФЛ

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику

П. 6 ст. 226

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

05.05.2017 (пятница) сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 10.05.2017.

22.05.2017 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.2017.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Стр. 100: 05.05.2017              Стр. 130: 174 000

Стр. 110: 05.05.2017               Стр. 140: 22 602

Стр. 120: 10.05.2017

Стр. 100: 22.05.2017               Стр. 130: 9 500

Стр. 110: 22.05.2017               Стр. 140: 1 235

Стр. 120: 23.05.2017

Систематические премии: каков срок уплаты налога?

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь до недавнего времени было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии  на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в наших статьях:

В январе 2017 года ФНС учла в своих разъяснениях позицию ВС РФ и подтвердила, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@).

Это означает, что НДФЛ с премиальных выплат, полученных сотрудниками предприятия в течение месяца, разрешается вносить в бюджет вместе с походным налогом от зарплаты. Иначе горя, его платить можно, когда месяц окончится.

Выплата премии с основной зарплатой – пример отражения в 6-НДФЛ

А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Пример 2

10.08.2017 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за июль в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за 2-й квартал 2017 года в соответствии с приказом от 24.07.2017, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — 9 мес.).

Стр.100:  31.07.2017               Стр. 130: 935 100 (578 400 + 356 700)

Стр. 110: 10.08.2017               Стр. 140: 121 563 (72 192 + 46 371)

Стр. 120: 11.08.2017

Итоги

Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.

Подробнее об НДФЛ с премиальных выплат читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения