Как отразить дивиденды в 6-НДФЛ, интересует только коммерческие организации. Нюансы отражения в новом отчете сумм начисленных и выплаченных дивидендов, несомненно, должны заинтересовать бухгалтеров таких организаций, составляющих значительный сегмент в экономике.

 

Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании

Как отражается дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ при выплате дивидендов

Как должно проводиться заполнение 6-НДФЛ у АО при выплате дивидендов

Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ

Итоги

 

Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании

По любым выплатам дивидендов следует отчитаться в налоговую. Перед тем как отразить дивиденды в 6-НДФЛ, следует ознакомиться с нюансами, связанными с организационно-правовой формой, а именно:

  • Общества с ограниченной ответственностью (ООО) подают в налоговую сведения о доходах, выплаченных физлицам, по форме 2-НДФЛ и с 01.01.2016 — по форме 6-НДФЛ.
  • Публичные акционерные общества и акционерные общества, признаваемые непубличными (ПАО и АО — далее в тексте все именуются АО, если нет специальных уточнений) справки 2-НДФЛ по дивидендам физлиц не сдают, а отчитываются по приложению 2 к декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) по нормам ст. 230 НК РФ. Можно отметить, что в соответствии с приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/485@ расчет 6-НДФЛ является отчетом, сдаваемым параллельно с прочими отчетами по налогу (например, с 2-НДФЛ), а не заменяющим собой какой-либо еще отчет. Таким образом, правомерен вывод о том, что наличие права не сдавать 2-НДФЛ по дивидендам у АО никак не отменяет обязанности АО представлять в налоговую службу отчеты по форме 6-НДФЛ с указанием в отчете данных по дивидендам.

В отношении применяемой системы налогообложения можно сказать следующее: выплачивая подлежащие обложению НДФЛ суммы физлицам, предприятие приобретает обязанности налогового агента по ст. 226 НК РФ. В то время как обязанности исчислять и уплачивать налоги, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, следуют из других положений НК. Следовательно, применяемая система налогообложения, касающаяся налога на доходы, никак не должна влиять на обязанности предприятия как налогового агента по ст. 226 НК РФ, в том числе на подачу отчетов по форме 6-НДФЛ.

Как отражается дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ при выплате дивидендов

В строке 100 декларации 6-НДФЛ следует указывать дату фактического получения дохода. Этот показатель определяется в зависимости от характера выплат, а правила его отражения установлены ст. 223 НК РФ.

При заполнении 6-НДФЛ особое значение имеет вопрос, как отразить дивиденды в 6-НДФЛ верно по времени. Для дивидендов такой датой будет считаться день, когда произведены соответствующие выплаты. Если выдаваемые дивиденды облагаются по отличающимся ставкам налога, то суммы дивидендов отражаются в разных листах. Если соответствующие средства выдаются не в один день отчетного периода, их распределяют по разным строкам с одним номером – 100.

При отсутствии основания для деления по налоговым или временным критериям фактически полученный доход в виде дивидендов отражается в строке 130. Указывать следует сумму с налогом, то есть до его удержания.

Как должно проводится заполнение 6-НДФЛ у АО при выплате дивидендов

В соответствии с алгоритмом формирования отчета (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/485@) сводные данные о суммах выплат физлицам, включая дивиденды, в 6-НДФЛ отражаются в 1-м разделе формы.

Для внесения данных в 6-НДФЛ по дивидендам предусмотрены:

  • стр. 025 — информация об общем размере начисленных дивидендов за период;
  • стр. 045 — информация об удержанном из сумм дивидендов НДФЛ.

Заметим, что данные строки являются расшифровывающей информацией, показывающей объем дивидендов и налога по ним в общем объеме доходов и налоговых удержаний по всем физлицам:

  • стр. 025 раскрывает сумму дивидендов, входящих в итоговый показатель по суммам доходов по стр. 020;
  • стр. 045 — содержит сведения о размере НДФЛ по дивидендам во всем объеме исчисленного НДФЛ, указанного по стр. 040.

Перед тем как отражать дивиденды в 6-НДФЛ, следует ознакомиться с предлагаемым алгоритмом формирования 1-го раздела 6-НДФЛ для АО:

  • Стр. 020 — отражается сумма полученных физлицами доходов нарастающим итогом с начала года. При этом:
    • В строку включаются все доходы, в отношении которых АО выступает налоговым агентом: и в части дивидендов, и в части всех других видов выплат физлицам (например, зарплатных), т. е. данные и из приложения 2 к декларации по прибыли, и из 2-НДФЛ.
    • Должно быть заполнено столько разделов 1 отчета, сколько налоговых ставок было применено. То есть если дивиденды причитались физлицам-нерезидентам — по ним формируется отдельный раздел.

Подробнее о нюансах заполнения строки 020 6-НДФЛ читайте: «Порядок заполнения строки 020 формы 6-НДФЛ».

  • Стр. 025 — указывается информация о размере дивидендов, вошедших в состав показателя по строке 020.
  • Стр. 040 — представляются сведения об удержанном НДФЛ с сумм, показанных по строке 020.
  • Стр. 045 — уточняется, какой размер НДФЛ с дивидендов вошел в показатель по строке 040.
  • Стр. 070 — НДФЛ с дивидендов включается в обобщенный показатель удержанного налога (т. к. выплаты дивидендов по общему правилу производятся уже без удержанного НДФЛ).

По формированию 2-го раздела отчета есть нюанс, связанный с определенным в законодательстве сроком перечисления НДФЛ с дивидендов в бюджет. В соответствии с подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК, АО, заплатившее дивиденды, имеет в запасе месяц, чтобы уплатить в бюджет НДФЛ с этой операции. При этом если АО начинает расчет по дивидендам в одном периоде, а заканчивает в другом, то данные во 2-й раздел вносятся в том периоде, в каком вся операция завершена. Об этом говорят разъяснения ФНС — письмо от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507.

Пример

В АО 30.03.2017 были распределены дивиденды за 2016 год, общая сумма составила 500 000 руб. и была выплачена в таком порядке: 20.04.2017 — 300 000 руб., 10.06.2017 — 200 000 руб.. Сумма НДФЛ к удержанию с дивидендов составила с 300 000 — 30 000 руб., с 200 000 — 20 000 руб.

ВАЖНО! Налог к удержанию по дивидендам АО рассчитывается по специальной формуле, представленной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер НДФЛ по дивидендам каждого получающего их физлица зависит не только от доли этого физлица в объеме распределяемой прибыли, но и от того, получала ли распределяющая компания свои дивиденды от других компаний. При этом действует правило: дивиденды, полученные самой компанией от участия в других компаниях, второй раз налогообложению не подлежат (на такие суммы предусмотрена корректировка в формуле).

О порядке и сроках выплаты дивидендов в АО здесь: «Какие сроки выплаты дивидендов в 2017 году?».

В отчете за 1-й квартал 2017 года информации по дивидендам не будет, т. к. не происходило фактических выплат.

В отчете за полугодие следует указать такие данные:

Раздел 1

Стр. 020 — 500 000 (в составе общей суммы отражаемых доходов физлиц за период).

Стр. 025 — 500 000.

Стр. 040 — 50 000 (в составе сводной суммы исчисленного НДФЛ).

Стр. 045 — 50 000.

Стр. 070 — 50 000 (в составе сводной суммы удержанного НДФЛ).

Раздел 2

Стр. 100 — 20.04.2017.

Стр. 130 — 300 000.

Стр. 110 — 20.04.2017.

Стр. 140 — 30 000.

Стр. 120 — 20.05.2017.

А июньская выплата, по которой срок уплаты налога наступит в июле, во 2-й раздел отчета за полугодие не попадет. Данные по ней нужно будет включить в отчет за 9 месяцев 2017 года следующим образом:

Раздел 2

Стр. 100 — 10.06.2017.

Стр. 130 — 200 000.

Стр. 110 — 10.06.2017.

Стр. 140 — 20 000.

Стр. 120 — 11.07.2017.

Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ

Общий порядок формирования 1-го раздела у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.

Отличия появляются относительно 2-го раздела. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. Тогда крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.

Соответственно, уплачивает налог и заполняет 2-й раздел формы ООО по отличающемуся от АО принципу.

Пример

ООО в марте 2017 года распределило дивиденды за 2016 год. 28.03.2017 была выплачена 1-я часть распределенной суммы — 150 000 руб. 11.04.2017 был выплачен остаток — 80 000 руб.

В отчете за 1-й квартал 2017 года ООО отразило:

Раздел 1

Стр. 020 — 150 000 (в составе общей суммы отражаемых доходов физлиц за период).

Стр. 025 — 150 000.

Стр. 040 — 19 500 (в составе сводной суммы исчисленного НДФЛ).

Стр. 045 — 19 500.

Стр. 070 — 19 500 (в составе сводной суммы удержанного НДФЛ).

Раздел 2

Стр. 100 — 28.03.2017.

Стр. 130 — 150 000.

Стр. 110 — 28.03.2017.

Стр. 140 — 19 500.

Стр. 120 — 29.03.2017.

В отчете за полугодие:

Раздел 1

Стр. 020 — 230 000 (в составе общей суммы отражаемых доходов физлиц за период).

Стр. 025 — 230 000.

Стр. 040 — 29 900 (в составе сводной суммы исчисленного НДФЛ).

Стр. 045 — 29 900.

Стр. 070 — 29 900 (в составе сводной суммы удержанного НДФЛ).

Раздел 2

Стр. 100 — 11.04.2017.

Стр. 130 — 80 000.

Стр. 110 — 11.04.2017.

Стр. 140 — 10 400.

Стр. 120 — 12.04.2017.

Образец заполнения декларации за первый квартал вы можете скачать по нижеприведенной ссылке.

образец заполнения 6-НДФЛ

Скачать образец заполнения 6-НДФЛ

О правилах начисления налога на доход в виде дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Итоги

Ответ на вопрос, как отражать дивиденды в 6-НДФЛ на конкретном предприятии, зависит от того, какова правовая форма компании, которая платит эти дивиденды. Для АО и ООО существует разный порядок исчисления сроков, в которые следует перечислить удержанный налог в бюджет, поэтому возникают отличия в порядке формирования 2-го раздела отчета.