Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Как отразить дивиденды в 6-НДФЛ, интересует только коммерческие организации. Нюансы отражения в новом отчете сумм начисленных и выплаченных дивидендов, несомненно, должны заинтересовать бухгалтеров таких организаций, составляющих значительный сегмент в экономике.

 

Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании?

Как должно происходить отражение дивидендов в 6-НДФЛ у АО?

Как отразить в 6-НДФЛ дивиденды учредителю в ООО?

Итоги

 

Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании?

По любым выплатам дивидендов следует отчитаться в налоговую. При этом существуют нюансы, связанные с организационно-правовой формой:

  • общества с ограниченной ответственностью (ООО) подают в налоговую сведения о доходах, выплаченных физлицам, по форме 2-НДФЛ и с 01.01.2016 — по форме 6-НДФЛ;
  • публичные акционерные общества и акционерные общества, признаваемые непубличными (ПАО и АО — далее в тексте все именуются АО, если нет специальных уточнений) справки 2-НДФЛ по дивидендам физлиц не сдают, а отчитываются по приложению 2 к декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) по нормам ст. 230 НК РФ. Можно отметить, что в соответствии с приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/485@ расчет 6-НДФЛ является отчетом, сдаваемым параллельно с прочими отчетами по налогу (например, с 2-НДФЛ), а не заменяющим собой какой-либо еще отчет. Таким образом, правомерен вывод о том, что наличие права не сдавать 2-НДФЛ по дивидендам у АО никак не отменяет обязанности АО предоставлять в налоговую службу отчеты по форме 6-НДФЛ с указанием в отчете данных по дивидендам.

В отношении применяемой системы налогообложения можно сказать следующее: выплачивая подлежащие обложению НДФЛ суммы физлицам, предприятие приобретает обязанности налогового агента по ст. 226 НК РФ. В то время как обязанности исчислять и уплачивать налоги, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, следуют из других положений НК. Следовательно, применяемая система налогообложения, касающаяся налога на доходы, никак не должна влиять на обязанности предприятия как налогового агента по ст. 226 НК РФ, в том числе на подачу отчетов по форме 6-НДФЛ.

Как должно происходить отражение дивидендов в 6-НДФЛ у АО?

В соответствии с алгоритмом формирования отчета (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/485@) сводные данные о суммах выплат физлицам, включая дивиденды, в 6-НДФЛ отражаются в 1-м разделе формы.

Для внесения в 6-НДФЛ данных по дивидендам предусмотрены:

  • стр. 025 — информация об общем размере начисленных дивидендов за период;
  • стр. 045 — информация об удержанном из сумм дивидендов НДФЛ.

Заметим, что данные строки являются расшифровывающей информацией, показывающей объем дивидендов и налога по ним в общем объеме доходов и налоговых удержаний по всем физлицам:

  • стр. 025 раскрывает сумму дивидендов, входящих в итоговый показатель по суммам доходов по стр. 020;
  • стр. 045 — содержит сведения о размере НДФЛ по дивидендам во всем объеме исчисленного НДФЛ, указанного по стр. 040.

Таким образом, можно предложить следующий алгоритм формирования 1-го раздела 6-НДФЛ для АО:

  • стр. 020 — отражается сумма полученных физлицами доходов нарастающим итогом с начала года. При этом:
    • в строку включаются все доходы, в отношении которых АО выступает налоговым агентом: и в части дивидендов, и в части всех других видов выплат физлицам (например, зарплатных) — т. е. данные и из приложения 2 к декларации по прибыли, и из 2-НДФЛ;
    • должно быть заполнено столько разделов 1 отчета, сколько налоговых ставок было применено. То есть если дивиденды причитались физлицам-нерезидентам — по ним формируется отдельный раздел;

Подробнее о нюансах заполнения строки 020 6-НДФЛ читайте: «Порядок заполнения строки 020 формы 6-НДФЛ».

  • стр. 025 — указывается информация о размере дивидендов, вошедших в состав показателя по строке 020;
  • стр. 040 — представляются сведения об удержанном НДФЛ с сумм, показанных по строке 020;
  • строка 045 — уточняется, какой размер НДФЛ с дивидендов вошел в показатель по строке 040;
  • строка 070 — НДФЛ с дивидендов включается в обобщенный показатель удержанного налога (т. к. выплаты дивидендов по общему правилу производятся уже без удержанного НДФЛ).

По формированию 2-го раздела отчета есть нюанс, связанный с определенным в законодательстве сроком перечисления НДФЛ с дивидендов в бюджет. В соответствии с подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК, АО, заплатившее дивиденды, имеет в запасе месяц, чтобы уплатить в бюджет НДФЛ с этой операции. При этом если АО начинает расчет по дивидендам в одном периоде, а заканчивает в другом, то данные во 2-й раздел вносятся в том периоде, в каком вся операция завершена. Об этом говорят августовские разъяснения ФНС — письмо от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507.

Пример

В АО 30.03.2016 были распределены дивиденды за 2015 год, общая сумма составила 500 000 руб. и была выплачена в таком порядке: 20.04.2016 — 300 000, 10.06.2016 — 200 000. Сумма НДФЛ к удержанию с дивидендов составила с 300 000 — 30 000, с 200 000 — 20 000.

ВАЖНО! Налог к удержанию по дивидендам АО рассчитывается по специальной формуле, представленной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер НДФЛ по дивидендам каждого получающего их физлица зависит не только от доли этого физлица в объеме распределяемой прибыли, но и от того, получала ли распределяющая компания свои дивиденды от других компаний. При этом действует правило: дивиденды, полученные самой компанией от участия в других компаниях, второй раз налогообложению не подлежат (на такие суммы предусмотрена корректировка в формуле).

О порядке и сроках выплаты дивидендов в АО здесь: «Какие сроки выплаты дивидендов в 2015 году?».

В отчете за 1-й квартал 2016 года информации по дивидендам не будет, т. к. не происходило фактических выплат.

В отчете за полугодие следует указать такие данные:

Раздел 1

Стр. 020 — 500 000 (в составе общей суммы отражаемых доходов физлиц за период).

Стр. 025 — 500 000.

Стр. 040 — 50 000 (в составе сводной суммы исчисленного НДФЛ).

Стр. 045 — 50 000.

Стр. 070 — 50 000 (в составе сводной суммы удержанного НДФЛ).

Раздел 2

Стр. 100 — 20.04.2016.

Стр. 130 — 300 000.

Стр. 110 — 20.04.2016.

Стр. 140 — 30 000.

Стр. 120 — 20.05.2016.

А июньская выплата, по которой срок уплаты налога наступит в июле, во 2-й раздел отчета за полугодие не попадет. Данные по ней нужно будет включить в отчет за 9 месяцев 2016 года следующим образом:

Раздел 2

Стр. 100 — 10.06.2016.

Стр. 130 — 200 000.

Стр. 110 — 10.06.2016.

Стр. 140 — 20 000.

Стр. 120 — 11.07.2016.

Как отразить в 6-НДФЛ дивиденды учредителю в ООО?

Общий порядок формирования 1-го раздела у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.

Отличия появляются относительно 2-го раздела. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. Тогда крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.

Соответственно, уплачивает налог и заполняет 2-й раздел формы ООО по отличающемуся от АО принципу.

Пример

ООО в марте 2016 года распределило дивиденды за 2015 год. 28.03.2016 была выплачена 1-я часть распределенной суммы — 150 000 руб. 11.04.2016 был выплачен остаток — 80 000 руб.

В отчете за 1-й квартал 2016 ООО отразило:

Раздел 1

Стр. 020 — 150 000 (в составе общей суммы отражаемых доходов физлиц за период).

Стр. 025 — 150 000.

Стр. 040 — 19 500 (в составе сводной суммы исчисленного НДФЛ).

Стр. 045 — 19 500.

Стр. 070 — 19 500 (в составе сводной суммы удержанного НДФЛ).

Раздел 2

Стр. 100 — 28.03.2016.

Стр. 130 — 150 000.

Стр. 110 — 28.03.2016.

Стр. 140 — 19 500.

Стр. 120 — 29.03.2016.

В отчете за полугодие:

Раздел 1

Стр. 020 — 230 000 (в составе общей суммы отражаемых доходов физлиц за период).

Стр. 025 — 230 000.

Стр. 040 — 29 900 (в составе сводной суммы исчисленного НДФЛ).

Стр. 045 — 29 900.

Стр. 070 — 29 900 (в составе сводной суммы удержанного НДФЛ).

Раздел 2

Стр. 100 — 11.04.2016.

Стр. 130 — 80 000.

Стр. 110 — 11.04.2016.

Стр. 140 — 10 400.

Стр. 120 — 12.04.2016.

Итоги

Порядок отражения дивидендов в 6-НДФЛ зависит от правовой формы предприятия, которое платит эти дивиденды. Для АО и ООО существует разный порядок исчисления сроков, в которые следует перечислить удержанный налог в бюджет, поэтому возникают отличия в порядке формирования 2-го раздела отчета.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения