Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Если зарплата не выплачена - правильное заполнение 6-НДФЛ

Заполнение 6-НДФЛ - если зарплата не выплачена, как это делать? В 2023 году кардинально поменялись правила исчисления и перечисления НДФЛ. Соответственно поменялся и порядок заполнения 6-НДФЛ. О рекомендациях и требованиях налоговиков по отражению в 2024 году в 6-НДФЛ невыданной зарплаты, читайте в нашей статье.

Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни

Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:

  • материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
  • административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
  • уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
  • функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.

Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?

Рассмотрим проблему заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.

Невыплаченная зарплата в 2024 году

С 1 квартала 2024 года применяется обновленный бланк 6-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в ред. приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Изменения связаны с введением революционных новшеств в виде единого налогового платежа и единого налогового счета, а также порядком исчисления НДФЛ в 2024 году.

Актуальный бланк 6-НДФЛ, а также образцы его заполнения, вы можете скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года Скачать

И подход налоговиков, который они применили в 2022 году и который противоречил на тот момент Налоговому кодексу РФ, в 2023-2024 годах стал вполне законным. Дело в том, что датой фактического получения дохода в виде зарплаты в 2023-2024 годах является не последний день месяца, а день выплаты зарплаты. Причем любой ее части, и аванса, и полного расчета. Таким образом, в 2024 году верным будет не отражать в 6-НДФЛ невыплаченную заработную плату.

Напомним, что если в 2023 году выплачивалась задолженность по заработной плате за 2022 год, то НДФЛ с такой выплаты пересчитывалась по правилам 2023 года. 

Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, как нужно заполнять отчет. Это можно сделать бесплатно, получив пробный доступ к системе онлайн.

А теперь напомним, как обстояло дело с заполнением 6-НДФЛ за 2022 год.

Заполнение расчета 6-НДФЛ, если зарплата не выплачена: требования ФНС 2022 года

Выпустила ФНС разъяснения по порядку заполнения расчета при невыплате зарплаты в письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938. Ведомство указало, что доходы, которые фактически не выплачены физлицам (не получены ими) на дату представления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. А если налоговый агент их уже отразил, он должен снять их уточненкой.

Разъяснения в этом письме были достаточно сумбурные, и было не совсем понятно, касаются они только Справок о доходах, включаемых в годовой расчет (как в более позднем письме ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@), или относятся и к заполнению раздела 2 тоже. Позднее подтвердилось, что все-таки относятся ко всему расчету, включая второй раздел.

То есть теперь налоговики считали, что зарплату, которую начислили, но к моменту подачи отчета не выдали (пусть и по объективной причине не подошедшего еще срока выдачи), отражать в расчете за период ее начисления не нужно. А в периоде выплаты денег надо будет заполнить по ней и раздел 1, и раздел 2. Также ФНС говорит, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140 (письмо от 25.11.2021 № БС-4-11/16428@). Пример см. здесь.

Невыплаченная зарплата в 6-НДФЛ: альтернативный подход 2022 года

Сразу скажем, что это была исключительно наша точка зрения и ни в коем случае не рекомендация заполнять расчет не так, как требуют контролеры. Но на наш взгляд, это было немного нелогично: сначала не отражать начисленную зарплату в расчете, а затем подавать уточненку.

Чем же объясняется такая позиция налоговой службы? Приводить полное обоснование мы не будем, вы можете прочесть его в этом письме. Один из аргументов ФНС — п. 5.5 Порядка заполнения 6-НДФЛ требует указывать в расчете начисленный и фактически полученный доход.

Согласны, в нем есть такие положения. Но нам не ясно, почему в данном случае фактически полученный доход налоговики отождествляют с выплаченными деньгами. Ведь мы знаем, что п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения зарплаты признает последний день месяца, за который она начислена.

К тому же п. 5.5 устанавливает правила заполнения именно Справок о доходах. Заполнение раздела 2 регулирует раздел IV Правил заполнения. И в нем, в частности, говорится, что:

  • в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка);
  • в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; в поле 112 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам); в поле 140 — обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка).

В письме № БС-4-11/12938 ФНС ссылается на п. 4.1, но почему-то делает упор на фактическую выплату денежных средств.

Исходя из этого нам представляется, что начисленную зарплату, независимо от того, выдали ее или нет, все-таки правильно отразить в разделе 2 расчета за период начисления: по строкам 110, 112, 130 и 140. А в периоде выплаты денег показать в расчете удержанный НДФЛ — в строке 160 раздела 2 и в разделе 1.

Но, повторимся, это могло не устроить вашу налоговую. При желании всегда можно уточнить ее позицию по данной ситуации.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

См. также: «6-НДФЛ - если зарплата выплачивалась несколько дней».

Итоги

Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов. И разъяснения эти не столь однозначны для 2022 года, но вполне законны в 2024 году: невыплаченная заработная плата в 6-НДФЛ не отражается. 

Добавить в закладки
Ваши вопросы
26 февраля 2024 18:46
Постоянная ссылка
Добрый день, статья датирована 18.12.2023 г., и в абзаце "Невыплаченная зарплата в 6-НДФЛ: альтернативный подход 2022 года" неточность: п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу с 01.01.2023 г., поэтому ссылку на него надо убрать.
Ответить
27 февраля 2024 09:06
Постоянная ссылка
Здравствуйте, это подраздел "Невыплаченная зарплата в 6-НДФЛ: альтернативный подход 2022 года" по заполнению формы до 01.01.2023. Оставили эту информацию (с пометкой, что это подход 2022 года), так как она еще может понадобиться при налоговых проверках.
Ответить
17 октября 2023 09:49
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подскажите пожалуйста если сотрудник уволился и остался должен за излишне выплаченные отпускные, которые он не собирается возвращать, в 6 ндфл их как отражать, в стр 180 появилась сумма излишне удержанного ндфл
Ответить
19 октября 2023 22:57
Постоянная ссылка
Если сотрудник не собирается возвращать излишне выплаченные отпускные, то его доход не уменьшается. Следовательно откуда взяться излишне удержанному НДФЛ? Просто эти суммы, наверное, должны быть переквалифицированы с отпускных в иной вид доходов. А НДФЛ, на мой взгляд, тут не меняется. А вот если будете пытаться взыскивать с него эти суммы отпускных, тогда да - НДФЛ придется пересматривать в сторону уменьшения.
Ответить
18 июля 2023 16:17
Постоянная ссылка
как отразить выплаченную заработную плату и отразить удержанный ндфл за 2022г. в отчетноси 6-ндфл за 1-ый квартал 2023г в какие строки что поставить
Ответить
18 июля 2023 23:33
Постоянная ссылка
Декабрьская зарплата (или ее часть), которая была выплачена в январе 2023 года, должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 г. и в 1 и во 2 разделах. Об этом писали налоговики на своем официальном сайте. Строки заполняются все те же самые: в разделе 1 - сумма НДФЛ попадет в ту строку, которая будет соответствовать сроку перечисления налога (Вы какого января выдали зарплату?), в разделе 2 заполните строку 110/112 - по выплаченной сумме декабрьской зарплаты или ее части, строку 140 - налог начисленный с выданной в 2023 году зарплаты, строка 160 - налог удержанный с выданной в 2023 году зарплаты.
Ответить
16 февраля 2023 10:39
Постоянная ссылка
Добрый день! Я так и поступила при сдаче 6НДФЛ за 2021 год отразила в разделе 2 расчета за период начисления: по строкам 110, 112, 130 и 140 и 2НДФЛ начисление зп, вычеты , ндфл начисленный за весь год, а удержанный и перечисленный НДФЛ указала по факту выплаты зп. А в периоде выплаты денег в 6НДФЛ 2022 года показала удержанный НДФЛ — в строке 160 раздела 2 и в разделе 1. От налоговой пока запроса не было по этому факту. По расчету 6НДФЛ за 2022год , как я поняла из одного из Ваших ответов выше, в строке 110 надо отразить фонд фактически выплаченной зп, в нашем случае отразить зп за январь-август 2022г, так же и вычеты отразить за период январь-август 2022г? Но тогда начисленная зп , отраженная в РСВ, и декларации ФСС не будет сходиться с 6НДФЛ за 2022 год. И т.к. зп за сентябрь-декабрь 2022г становится доходом 2023 года вычет не теряется? То есть может получиться так что в 2023году выплачена будет зп прошлого года и вся зп 2023 года, вычеты тогда будут предоставлены за 16 месяцев? Или , если выплата к примеру за прошлый год будет произведена одной суммой в марте 2023 года, то вычет составит только 1400 ко всему выплаченному доходу, т.е. работник теряет в сумме выплаты?
Ответить
19 января 2023 14:27
Постоянная ссылка
Здравствуйте.
Помогите разобраться, в связи с изменениями с 2023 г. - в отчетность по НДФЛ за 2022 год НЕ попадет зарплата за декабрь, исчисленный и удержанный с нее НДФЛ. Декабрьская зарплата и НДФЛ с нее будут полностью учтены в отчете за 1 квартал 2023 года.».
А что делать с зарплатой за период, например, с июня по декабрь 2022 г., которую фирма выплатила только в 2023 году (из-за фин. трудностей), например, в 1 или 2 квартале 2023 г.
То что в этом случае? Весь НДФЛ также учитывать уже в 6-НДФЛ за 1/2 кв. 2023 г.? И как поступить с годовым 6-НДФЛ за 2022 г., всю эту зарплату, исчисленный и удержанный НДФЛ не учитывать в годовом отчете за 2022г.? Я правильно поняла?
На данный момент не вся зарплата за 2022 год выдана.
Мы ведь уже учли в НУ по НДФЛ и отразили в отчетности по НДФЛ за 2022 год доход в виде этой з/пл на основании п.2 ст. 223 НК.
Мы уже учли в НУ по НДФЛ доход в виде з/пл, даже, если з/пл не выплачена. Не можем же мы теперь учесть эти суммы еще раз в доходах в 2023 году при выплате.
Как поступать в такой ситуации?
Ответить
26 января 2023 14:24
Постоянная ссылка
Тоже такая же ситуация, даже сложнее... выплатили в январе за 2021 и часть за 2022 год. Вот сижу и думаю, что делать... Какую уточнёнку 6-НДФЛ подавать за 2021 год. и как формировать за 2022 год...
Ответить
27 января 2023 14:21
Постоянная ссылка
Из последних разъяснений ФНС по заполнению расчета 6-НДФЛ - доход, начисленный, но не выплаченный в отчетном периоде (до сдачи расчета), в расчете не показывается. Посмотрите статью, под которой оставлены ваши вопросы, в ней об этом написано. Если же такой доход был отражен, то его нужно убрать с помощью уточненного отчета. Два раза - и в 2022 и в 2023 г. его показывать не нужно. Это все было сказано еще до перехода на ЕНП. Теперь же вообще в налоговый кодекс внесли изменения по признанию доходов в виде заработной платы - она теперь признается в момент выплаты, а не в последний день месяца, как раньше, соответственно и НДФЛ начислить, удержать и перечислить в бюджет нужно по мере выплаты такого дохода.
Ответить
19 октября 2022 11:29
Постоянная ссылка
в 2021 году в декабре начислили зп, но выдали ее только в феврале 2022, на момент подачи декларации 6НДФЛ , в 1-ом разделе указали срок перечисления НДФЛ 06.02.2022 г. Налоговая сейчас говорит, что так не бывает, переделывайте на январь, либо убирайте это в отчет 1-го квартала 2022 года. Как правильно?
Ответить
19 октября 2022 16:07
Постоянная ссылка
Если зарплату Вы выплатили в феврале и соответственно налог Вы удержали с такой зарплаты тоже в феврале, то полагаю, что декабрьская сумма должна войти в 1 раздел отчета за 1 квартал 2022 г. Удержание же не прошло 2021 годом. Но это мое мнение, оно ближе к альтернативному подходу заполнения 6-НДФЛ в случае невыплаты зарплаты, изложенному в этой статье. Вы также можете задать свой вопрос на нашем форуме, возможно у его специалистов будет какое-то другое мнение.
Ответить
27 января 2021 06:26
Постоянная ссылка
Доброе утро! Зарплата начислялась , но не выплачена полностью за 2019 год, 6 НДФЛ заполнили правильно, налоговая прислала письмо, что не состыковка с 2НДФЛ данных, хотя 1 раздел в 6НДФЛ и сумма дохода и исчисленного налога в 2НДФЛ совпадают. Что нужно указывать в 2НДФЛ в строках налог удержан и перечислен??? Мы указали те же цифры налога исчисленного
Ответить
27 января 2021 11:29
Постоянная ссылка
Посмотрите вот это обсуждение Там наши специалисты помогают решить этот вопрос автору вопроса
Ответить
12 ноября 2020 00:06
Постоянная ссылка
Подскажите, в первом квартале были выплаты за прошлый год, их отразили правильно, а в отчетах за полугодие, 9 месяцев нужно заполнять какие-то строки (не было ни начислений, ни выплат) или это будут нулевые отчеты?
Ответить
12 ноября 2020 08:35
Постоянная ссылка
А в 1 квартале каким образом суммы за прошлый год попали в отчет? В 1 раздел что попало? 2-ой раздел у вас в любом случае нулевой будет, поскольку он поквартально заполняется. Насчет 1-го надо смотреть, он все-таки нарастающим итогом идет - какие строки вы заполнили в 1 квартале, они же и должны идти во всех последующих отчетных периодах
Ответить
20 октября 2020 18:56
Постоянная ссылка
Добрый вечер! У нас ситуация такая, что в течении года начисляли , но не выплачивали зарплату. Теперь пришло требование от ФНС о предоставлении пояснений за год.Правильно ли я поняла, что нужно было в строке 80 просто ставить 0 ( ноль)? И как правильно сейчас поступить: отправить корректирующий отчёт за год или нудно поквартально корректировать?
Ответить
21 октября 2020 08:52
Постоянная ссылка
Корректировать нужно поквартально. В противном случае у вас внутригодовые формы не будут биться.
Ответить
21 октября 2020 16:10
Постоянная ссылка
Спасибо!
Ответить
21 октября 2020 08:51
Постоянная ссылка
А вы строку 080 заполняли? А какими цифрами? О правильном заполнении данной строки можно почитать в этом материале. Если зарплата не выплачивается, ставите только суммы начисленного дохода и налога. Удержанного у вас не будет, 2-ой раздел заполнять нечем.
Ответить
9 апреля 2020 07:01
Постоянная ссылка
отчет за 1 полугодие 2020г Зарплата за февраль начислена 29 февраля, выдана 31 марта 2020г и перечислент подоходный налог 31 марта 2020г, в раздел 2 по строке 100 нет начисления зарплаты и соответственно пустые строки 110, 120
Ответить
16 марта 2020 07:43
Постоянная ссылка
Зарплата не пришла в срок, задержали на два дня, попало на выходные дни! Что делать?
Ответить
9 января 2020 14:02
Постоянная ссылка
Заработная плата начислена, но не выплачена. По причине задолженности. Сотрудник в течение месяца больше получил денег, чем положено. Как в этом случае заполнить 6 НДФЛ.
Ответить
10 декабря 2019 20:01
Постоянная ссылка
Нужно ли заполнять строку 80 разд 1 в декл. 6 ндфл если з/плата начислена, но не выплачена?
Ответить
16 июля 2019 15:16
Постоянная ссылка
Я правильно понял, что если работадатель не выплатил зарплату, то налог работник всеравно выплачивпает (из той суммы что у него нет)? Есть ли защита работника, чтобы он мог не платить налог до тех пор, пока ему не вернут долги (если вообще вернут)?
Ответить
24 апреля 2019 09:28
Постоянная ссылка
Никто не написал что с 80 й строкой не удержанного налога при не выплате зарплаты. Надо ли ставить его (не удержанный налог) в строку 80.?
Ответить
28 января 2019 17:01
Постоянная ссылка
При фактической выплате заработной платы (соответственно удержания НДФЛ) за декабрь 2017г. в январе 2018г. - как следует отразить данные суммы в отчетности за 1 квартал 2018г.???: только в разделе 2, либо по стр.070 разд.1 данная сумма тоже будет отражаться??
Ответить
3 апреля 2018 17:04
Постоянная ссылка
Подскажите, будет ли ошибкой, отражение в 6-НДФЛ во 2 разделе за 1 квартал 2018 года выплату зарплаты за март: 100 - 31.03.18 130 - 40230 110 - 02.04.18 140 - 5230 112 - 03.04.18
Ответить
17 апреля 2018 09:53
Постоянная ссылка
Натали Здравствуйте, такая ситуация уже разбиралась на нашем форуме, вот ссылкадля ознакомления
Ответить
1 апреля 2017 09:49
Постоянная ссылка
Спасибо за статью! Но у меня остался вопрос: ООО в течение всего года начисляло, но не выплачивало ЗП, Соответсвенно, все 6НДФЛ за этот год пустые (только раздел 2). Когда в следующем году, ООО начнет выплачивать зп и , соотоветственно, перечислять НДФЛ, где это должно будет отображено? В 6 НДФЛ следующего года? Или как? Очень жду ответа, не могу найти нужную мне информацию.
Ответить
19 апреля 2018 18:21
Постоянная ссылка
Алевтина у нас такая же ситуация. Я тоже не могу найти ответ. Налоговик говорит, что не правомерно включение выплаты зарплаты и подоходного налога за 2016 год в отчет 6-ндфл 2017г.или 2018г. КАК быть не может никто подсказать. Если вы нашли ответ прошу помочь и нам.
Ответить
5 апреля 2017 09:29
Постоянная ссылка
На мой взгляд, принцип отражения данных аналогичный как при выдаче зарплаты за декабрь 2016г. в январе 2017. По такой ситуации есть разъяснения (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138, от 18.02.2016 № БС-3-11/650@). Зарплата признается доходом в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Начисленные и невыплаченные суммы нужно отразить в доходах соответствующих периодов 2016г. Эти данные заносят в раздел 1 расчета 6-НДФЛ по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога». По строке 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ показывать не нужно, так как удерживать налог компания будет при выплате заработка (и тогда добавит эту сумму в показатель за 2017г.). В разделе 2 операцию показывают в момент завершения, то есть когда компания выдаст зарплату и удержит налог. До этого времени раздел 2 можно оставить пустым (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194@). При выплате заработка во 2 разделе указать в строке 100 дату получения дохода - 2016 год (п. 2 ст. 223 НК РФ), в строках 110, 120 – фактические даты 2017г. (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
Ответить
Ваш вопрос
Отправить