Критерии контролируемых сделок - таблица на 2016 год

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Контролируемые сделки 2015 - критерии за этот год, а также за 2016 г. будут приведены ниже в таблице, осуществляются взаимозависимыми и приравненными к ним лицами. Такие сделки подлежат дополнительному контролю со стороны ФНС, поскольку их стороны могут вступить в сговор и предоставить неправдивые сведения об операциях с целью уклонения от налогов. Рассмотрим их специфику.

 

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2015–2016 годах?

Фирмы, приравненные к взаимозависимым в контролируемых сделках по НК РФ

Какая отчетность установлена для контролируемых сделок (1С и унифицированные формы)?

Контролируемые сделки 2015: критерии в табличной форме

Итоги

 

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2015–2016 годах?

Контролируемыми сделками считаются те, что подлежат проверке ФНС на предмет отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов (например, по НДС). Данные действия — противозаконны.

Контролируемыми в общем случае считаются контракты между взаимозависимыми фирмами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), а именно те, что определяются исходя из критериев, установленных ст. 105.14 НК РФ. Можно отметить, что спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.

Особая категория контролируемых сделок — те, что осуществляются с участием фирм, приравненных к зависимым.

Фирмы, приравненные к взаимозависимым в контролируемых сделках по НК РФ

К зависимым в целях определения контролируемости сделок приравниваются фирмы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Контракты с их участием рассматриваются ФНС как контролируемые, если:

  • в их подписании участвуют «ненужные» посредники;
  • хотя бы 1 сторона не имеет статуса налогового резидента РФ;
  • обороты по контракту за год превышают 60 000 000 руб.

Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

  • налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
  • российские фирмы;
  • иностранные фирмы.

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2015 году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

О том, какие сделки не признаются подлежащими обязательному контролю, читайте в статье «Комментарий к ст. 105.14 НК РФ».

Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)?

В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок отправки данного источника — 20 мая года, который следует за отчетным. Составляется документ по унифицированной форме, которая утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Скачать ее можно на нашем сайте.

Уведомление о контролируемых сделках

Скачать форму

Данный источник включает:

  • титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
  • разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
  • разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).

Заполнять форму № ММВ-7-13/524 можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С.

В качестве образца оформления этого документа можно использовать пример, приведенный в материале «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения».

Контролируемые сделки 2015: критерии в табличной форме

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице - критерии 2015 и 2016 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Субъекты сделок

Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым

Любые взаимозависимые или приравненные к взаимозависимым лица, являющиеся резидентами РФ

Любая сделка между лицами, признанными взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам;
  • обороты по сделке превышают 60 000 000 руб.

 

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД;
  • хотя бы одна из ее сторон не является плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
  • обороты по сделке превышают 100 000 000 руб.;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы одна из ее сторон вправе не платить налог на прибыль или является резидентом технопарка «Сколково», применяя нулевую ставку по соответствующему налогу;
  • хотя бы одна из ее сторон платит налог на прибыль и не участвует в проекте «Сколково»;
  • обороты по ней превышают 60 000 руб.;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы одна из ее сторон — участник регионального инвестпроекта в соответствии с критериями, указанными в п. 1 ст. 25.9 НК РФ;
  • обороты по ней превышают 60 000 000 руб.

 

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

п. 1 ст. 25.9 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

  • одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
  • обороты по ней превышают 60 000 000 руб.

 

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

ст. 275.2 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

  • одна из ее сторон зарегистрирована в особой или свободной экономической зоне;
  • обороты по ней превышают 60 000 000 руб.;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

 

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

  • обороты по ней превышают 1 000 000 000 руб.;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну консолидированную группу налогоплательщиков;
  • хотя бы одна из ее сторон не зарегистрирована с другими в одном регионе, имеет обособленные структуры в других субъектах РФ (и является субъектом уплаты налога в бюджеты других субъектов РФ);
  • хотя бы одна из ее сторон несет убытки, учитываемые при расчете налога на прибыль

 

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

письмо Минфина РФ от 06.08.2013 № 03-01-18/31694 

Сделка признается контролируемой, если:

  •  ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
    • нефть и нефтепродукты;
    • сталь и иные черные металлы;
    • алюминий и иные цветные металлы;
    • минеральные удобрения;
    • золото и иные драгметаллы;
    • алмазы и другие драгоценные камни;
  • обороты по ней превышают 60 000 000 руб.

 

Ст. 105.1 НК РФ;

п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту

Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

Любые лица, приравненные к взаимозависимым

Сделка при участии посредников между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту


П. 1 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (предмет сделки — товары мировой биржевой торговли)

Сделка признается контролируемой, если:

  •  ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
    • нефть и нефтепродукты;
    • сталь и иные черные металлы;
    • алюминий и иные цветные металлы;
    • минеральные удобрения;
    • золото и иные драгметаллы;
    • алмазы и другие драгоценные камни;
    • обороты по ней превышают 60 000 000 руб;
    • независимо от суммы, если одна из сторон сделки является нерезидентом


П. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 5 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

Сделка признается контролируемой, если обороты по ней превышают 60 000 000 руб.

Ст. 105.1 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Любая сделка между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой в любом случае, если ее участники признаются взаимозависимыми лицами или приравненными к взаимозависимым

Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

О взаимозависимости физлиц читайте в статье «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях – 2016».

Итоги

Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. Иногда ФНС обращает внимание на контракты между невзаимозависимыми фирмами, но данный подход суды не одобряют. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.

Ознакомиться с иными особенностями применения норм законодательства, регламентирующих контроль сделок со стороны ФНС, можно в материале «Ст. 269 НК РФ за 2015 год: вопросы и ответы».

 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения