Ст. 88 НК РФ (2015): вопросы и ответы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Ст. 88 НК РФ: официальный текст

Статья 88 НК РФ

Скачать ст. 88 НК РФ

Ст. 88 НК РФ (2015): вопросы и ответы

Ст. 88 НК РФ, посвященная камеральной проверке, существенно менялась на протяжении 2014–2015 годов, в результате чего значительная часть ее стала более понятной и определенной. Однако вопросы остались — рассмотрим их.

 

Что изменено в ст. 88 НК РФ в 2014–2015 годах?

Чем отличается камералка от иных форм контроля?

Кого коснется проверка, которой посвящена статья 88 НК РФ?

Каковы последствия непредставления декларации?

Что может ИФНС при камеральных мероприятиях?

Какие права есть у проверяемого лица?

Какая дата будет началом камералки?

Что сделает ИФНС в случае нестыковок, обнаруженных в декларации (п. 3, п. 8.1, п. 8.3 ст. 88 НК РФ)?

Могут ли потребовать данные, не связанные с расчетом налога?

Как отправить документы по запросу?

К чему приведет уточненный отчет, поданный во время камералки?

Может ли нарушаться 3-месячный срок проведения проверки?

Как быть, если в акте ИФНС есть ошибки?

Кто завершит проверку при смене ИФНС?

 

Что изменено в ст. 88 НК РФ в 2014–2015 годах?

Главные новшества статьи 88 НК РФ, вступившие в силу с 2014 года (закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «Об изменениях законодательства»), были такими:

  • Добавлено право ИФНС требовать пояснения по изменению данных в сторону уменьшения налога при сдаче уточненки и по декларации с убытком (п. 3).
  • Добавлено право истребования первички по уточненкам, в которых уменьшается налог или увеличивается убыток, сданным позже 2 лет со дня подачи первичной декларации (п. 8.3).
  • Правила статьи 88 НК РФ распространены на всех лиц, сдающих декларации (п. 10).

Этот же закон внес изменения, начавшие действовать с 2015 года:

  • При выявлении нестыковок в отчетности по НДС, наводящих на мысль о занижении налога или завышении суммы возмещения, возникло право истребования первички (п. 8.1).
  • Добавлено право требования сведений от участников инвесттоварищества (п. 8.2).
  • Введено право доступа ИФНС на территорию и осмотра имущества при камеральных проверках НДС (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ).

Закон от 04.11.2014 № 348-ФЗ «Об изменениях в НК РФ» с 2015 года добавил:

  • редакционные правки в тексты п. 3, п. 4, п. 8.1, п. 8.3;
  • положения о непроведении камеральных проверок при налоговом мониторинге (п. 1.1).

Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «Об изменениях в НК РФ» в п. 2 ст. 88 НК РФ с 2015 года введена возможность осуществления проверки по данным ИФНС при непредставлении декларации.

Таким образом, основные изменения ст. 88 НК РФ, сделанные в 2014–2015 годах, заметно усилили права ИФНС при камералке.

Актуальный текст ст.88 НК РФ можно найти и скачать на нашем сайте.

Чем отличается камералка от иных форм контроля?

Особенности этого вида контроля состоят в следующем:

  • Он проводится в ИФНС, но допустим выезд к налогоплательщику для осмотра имущества.
  • Проверяют поступившую в ИФНС декларацию, но возможна налоговая проверка и при ее непредставлении.
  • Такая проверка — обязанность ИФНС, она не требует особых разрешений.
  • Продолжительность камералки — не более 3 месяцев.
  • Проверка состоит в арифметическом контроле, анализе правильности применения ставок и льгот, сопоставлении данных проверяемого отчета с другой отчетностью этого лица, сверке с отчетами других налогоплательщиков и увязке с прочей информацией, которой располагает ИФНС.
  • При отсутствии вопросов по представленному отчету проверка завершится без составления каких-либо документов по ней.
  • В случае каких-либо ошибок, нестыковок или подозрений в занижении налоговой базы лицу, подавшему декларацию, направят требование о представлении пояснений или внесении изменений в отчет. В ряде случаев запросят первичные документы.
  • Если полученные разъяснения не снимут возникших вопросов и будет установлен факт нарушения, то после завершения проверки в течение 10 рабочих дней ИФНС составит акт.
  • Проверка будет прекращена при представлении во время ее проведения уточненки за проверяемый период. Уточненку проверят по тем же правилам.
  • Проведение повторной камералки одного и того же отчета невозможно (письмо МФ РФ от 31.05.2007 № 03-02-07/1-267).

Кого коснется проверка, которой посвящена статья 88 НК РФ?

Проверке подлежат те, кто сдает декларации:

  • налогоплательщики по налогам, которые они должны уплачивать;
  • лица, представляющие единую упрощенную декларацию;
  • лица, не обязанные платить НДС, если они выставят счет-фактуру с НДС;
  • налоговые агенты;
  • лица, уплачивающие НДС при работе в рамках Таможенного союза.

О новых способах сдачи отчетности читайте в материале «ФНС РФ: почти всю отчетность можно сдать через сайт».

Каковы последствия непредставления декларации?

К непредставлению декларации приравнивается ее подача позже установленного срока, а также несоблюдение формы подачи (п. 5 ст. 174 НК РФ). Возможные последствия этих событий:

  • Штраф в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации, за каждый месяц (полный или неполный) со дня, установленного как срок ее представления, но не больше 30% от этой суммы и не меньше 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) — после проверки представленной с опозданием отчетности. При этом руководитель получит административный штраф 300–500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
  • Прекращение операций по счетам (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ) — по прошествии 10 рабочих дней после истечения срока сдачи отчета, но не позже 3 лет после этих 10 дней. Отменят его на следующий день после представления декларации (подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).
  • Штраф 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ) при подаче декларации по НДС не через ТКС. При этом руководителя накажут административным штрафом 300–500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
  • Проведение камералки без декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ) по данным, имеющимся у ИФНС. Прекратится проверка при подаче запоздавшей декларации. Но данные, собранные в процессе проверки, начатой (или проведенной) до поступления отчета, будут использованы при контроле этого отчета. Если такая проверка завершится до получения декларации, то решение, принятое по ней, может стать обязательным для налогоплательщика (постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2008 № А65-14145/07).

За задержку сдачи пустого отчета также последует наказание. Читайте об этом в статье «За просроченную нулевую декларацию тоже будет штраф».

Что может ИФНС при камеральных мероприятиях?

Детальное описание процедуры проведения проверки в соответствии с правилами ст. 88 НК РФ с комментариями приведено в письме ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Редакция этого письма от 07.04.2015 содержит в том числе и перечень всех мероприятий, которые могут провести проверяющие в рамках камералки:

  • запрос документов и пояснений у проверяемого лица;
  • истребование документов у иных лиц, в том числе в иностранных государствах и в банках; при этом документы контрагентов могут запрашиваться по всей цепочке сделки (определение ВС РФ от 17.09.2014 № 306-КГ14-1989);
  • осмотр документов, предметов, помещений и территорий;
  • инвентаризация имущества;
  • привлечение эксперта, специалиста, переводчика;
  • допрос свидетелей.

Рекомендованные формы запросов приведены в приложениях к письму ФНС № АС-4-2/12705. Запрос может быть передан по ТКС, направлен почтой или вручен представителю соответствующего лица под роспись.

Какие права есть у проверяемого лица?

При камеральной проверке проверяемое лицо вправе:

  • действовать как от собственного имени, так и через уполномоченного представителя;
  • настаивать на обеспечении налоговой тайны;
  • защищать свои права;
  • обжаловать действия ИФНС в вышестоящих органах и в суде.

Какая дата будет началом камералки?

В случае направления декларации в ИФНС почтой датой ее представления считается день отправки (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). При этом проверка такой декларации возможна только после ее поступления в ИФНС. Соответственно, проверка будет начата в день получения декларации, и 3-месячный срок проведения будет исчисляться от этой даты (письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, Минфина РФ от 24.12.2012 № 03-02-08/111).

Что сделает ИФНС в случае нестыковок, обнаруженных в декларации (п. 3, п. 8.1, п. 8.3 ст. 88 НК РФ)?

В ст. 88 НК РФ есть 3 пункта, отражающих варианты действий ИФНС при выявлении несоответствий в проверяемой отчетности:

  • П. 3, в соответствии с которым податель декларации получит требование о представлении в течение 5 рабочих дней пояснений или внесения исправлений в данные отчета. Это будет вызвано выявлением ошибок, противоречий в отчетности проверяемого лица или несовпадением его данных с информацией, полученной от других лиц, а также представлением убыточной декларации или уточненки с уменьшением суммы налога. Налогоплательщик, отвечая на запрос, может вместе с пояснениями предоставить любые документы, подтверждающие его правоту (п. 4 ст. 88 НК РФ).
  • П. 8.1, относящийся к декларации по НДС, при анализе которой обнаружены противоречия в отчетности проверяемого лица или несовпадение его данных с информацией, полученной от других лиц, что позволяет предположить факт занижения налога или завышения суммы возмещения. ИФНС потребует от подателя декларации предоставления всех первичных документов по операциям, вызывающим сомнение. Кроме того, налоговики так же, как и при проверке декларации, отражающей налог к возмещению, могут провести осмотр имущества (п. 1 ст. 91 и п. 1 ст. 92 НК РФ).
  • П. 8.3, посвященный уточненкам, представленным позже 2 лет со дня, являющегося сроком сдачи первоначальной декларации, и отражающим либо уменьшение суммы налога, либо увеличение убытка. ИФНС затребует все документы, подтверждающие обоснованность сделанных изменений, и учетные налоговые регистры, отражающие данные первоначальной и уточненной деклараций.

На подготовку документов, запрашиваемых по п. 8.1 и п. 8.3, налогоплательщику отводится 10 рабочих дней.

О том, как правильно заполнить декларацию по НДС, читайте в материале «Какой порядок заполнения декларации по НДС (пример, инструкция, правила)».

Могут ли потребовать данные, не связанные с расчетом налога?

Запрашиваемая ИФНС информация должна быть непосредственно связана с объектом проверки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2012 № А67-1688/2012). При этом в отношении деклараций, не вызывающих вопросов, основания для истребования дополнительной информации вообще отсутствуют (постановление президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08, письмо Минфина РФ от 25.07.2012 № 03-02-08/65, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2012 № А56-52104/2011). Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 рекомендует не направлять подателю декларации запросы, если выявленные в ней ошибки не свидетельствуют о наличии налоговых правонарушений.

Как отправить документы по запросу?

С возникновением электронного документооборота у проверяемых лиц появилась возможность направления документов в ИФНС 3 путями:

  • привезти непосредственно в инспекцию в виде письма, сопровождаемого заверенными копиями необходимых подтверждающих бумаг;
  • направить оформленные должным образом копии документов письмом с описью вложения по почте;
  • отправить документы по ТКС, однако это возможно сделать только в отношении первички, полученной от контрагента в электронном формате, и тех документов, для которых существует разработанная ФНС электронная форма: книг покупок-продаж, доплистов к ним, журналов счетов-фактур (письмо ФНС РФ от 09.09.2015 № СА-4-7/15871); прочие документы пока придется направлять на проверку обычным способом.

О том, какие подписи должна иметь первичка в электронном формате, читайте в статье «Как подписывать электронную первичку: позиция Минфина-2015».

К чему приведет уточненный отчет, поданный во время камералки?

Право налогоплательщика на подачу уточненного отчета за тот период, по которому еще продолжается камералка, ничем не ограничено. Он обязан подать декларацию, если сам выявил факт занижения налога (п. 1 ст. 54 НК РФ), и вправе это сделать, если налог не занижен (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Поступление уточненки прекращает начатую (но не завершенную) проверку представленной ранее декларации по всем аспектам (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). В отношении уточненки проверку осуществят в том же порядке, который применялся для анализа поступившей ранее отчетности. Единственным отличием будет возможность использования ИФНС уже полученной при проверке периода информации.

Такой же порядок действует, если камералка завершена, нарушения выявлены, но акт проверяемому лицу не направлен. День составления акта фиксирует момент окончания проверки (постановления ФАС Уральского округа от 29.10.2013 № Ф09-10299/13, Северо-Западного округа от 15.10.2012 № А66-428/2012). Однако в зависимости от конкретной ситуации возможно вынесение решения без учета уточняющих сведений. При этом в отношении уточненки может быть назначена выездная проверка (постановление президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09).

Может ли нарушаться 3-месячный срок проведения проверки?

Срок проведения камералки законодательно установлен и не может нарушаться безосновательно (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2014 № А53-33611/2012).

Однако если проверка затянута по вине проверяемого лица, не представляющего необходимые сведения ИФНС и вынуждающего ее искать другие пути для получения данных о нём, то превышение 3-месячного срока может быть сочтено обоснованным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-33617/2012, Московского округа от 06.11.2013 № А40-29318/13-115-126).

Как быть, если в акте ИФНС есть ошибки?

Если проверяемое лицо в акте, составленном ИФНС, обнаружит ошибки, то оно может поступить следующим образом:

  • ничего не предпринимать, если ошибки не влияют на последствия;
  • представить в ИФНС возражения по акту, если они смогут изменить результаты, которые отразятся в решении по проверке; на подачу возражений дается месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ);
  • обжаловать акт в суде, если ошибки, допущенные в нём, изменят ход судебного разбирательства в пользу проверяемого лица.

О правилах обращения в суд читайте в материале «Порядок обжалования решения налогового органа в суде».

Кто завершит проверку при смене ИФНС?

Если в период проведения камералки проверяемое лицо из-за смены места нахождения меняет место постановки на учет (переходит в другую ИФНС), то обычно завершает проверку та ИФНС, куда была сдана декларация.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения