Реакция ИФНС на убыток
Получив декларацию по прибыли с отраженным в ней убытком или обнаружив неуплату аванса при УСН «доходы минус расходы», налоговый орган обычно принимает по отношению к налогоплательщику меры такого характера:
- присылает информационное письмо с предложением провести самостоятельную проверку данных, послуживших причиной такого результата, и сдать уточненный вариант декларации по прибыли (или уплатить УСН-аванс) при выявлении ошибок в этих данных;
ВАЖНО! Причину неуплаты аванса за полугодие по УСН (отсутсвие деятельности, убыток или простая неуплата при наличии начислений) налоговики узнают только в начале следующего года при получении декларации по УСН. Таким образом, в текущем году они могут лишь напомнить о необходимости подачи уведомлений об исчисленных суммах налога (если таковое подано не было). Какие-либо санкции в течение года они применить не могут. Исключение - подача уведомления об исчисленных налогах с начислениями и как следствие - отрицательное сальдо ЕНС. В этом случае налоговики могут выставить требование на отрицательное сальдо ЕНС и начислить на него пени.
- приглашает руководство налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы, во время заседания которой проводит разъяснительную работу с целью убедить отказаться от показа отрицательного результата за период, а заодно получить дополнительную информацию о финансовом состоянии налогоплательщика.
Как отразить убыток в налоговой отчетности, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно. Если вы на ОСНО, заполнить декларацию по налогу на прибыль с убытком вам поможет это Готовое решение, а если УСН — тогда вам в этот материал.
Цель, преследуемая ИФНС, вполне объяснима: одной из ее функций является работа по повышению собираемости налогов, а убыток, показанный налогоплательщиком, реализации этой функции никак не способствует.
Подробнее о комиссиях по легализации читайте в статье «Вызов на убыточную комиссию в налоговую инспекцию (нюансы)».
Правомерность возникновения убытка
Между тем в убытке, возникающем в процессе коммерческой деятельности, нет ничего противозаконного. Более того, законодатель признает его правомерность, позволяя учитывать связанные с ним суммы не только в текущем налоговом периоде (за счет налоговой базы, рассчитываемой нарастающим итогом), но и в последующих (ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Безусловно, возникновение убытка должно иметь веские причины (их и следует привести в ответе на информационное письмо, полученное из ИФНС, и озвучить на «убыточной» комиссии). Какими они могут быть? Например:
- начало или завершение какого-либо из видов хоздеятельности, влекущее за собой, соответственно, либо вложения, пока не дающие отдачи, либо отсутствие регулярного дохода при наличии расходов;
- сезонное снижение объемов рынка сбыта;
- наличие нерегулярных доходов при регулярно возникающих существенных суммах затрат в виде, например, лизинговых платежей или процентов за кредит;
- наличие кредитов, полученных на капвложения, проценты по которым не формируют стоимость создаваемого основного средства, а сразу учитываются в налоговой базе;
- существенные колебания курсов валют;
- наличие длительно действующих договоров с фиксированной ценой продажи в условиях неожиданного роста цен на закупки;
- создание запаса сезонно заготавливаемой продукции (например, леса) с целью продажи в более поздние отчетные периоды;
- форс-мажорные обстоятельства.
Конечно, и такая причина, и сама сумма убытка обязательно должны подтверждаться документально.
Какими документами подтвердить убыток, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Учет текущего и последующего убытка
Текущий убыток, к которому относится, в частности, убыток за полугодие, достаточно часто к концу налогового периода (года) нивелируется, перекрываясь полученным доходом. Поэтому каких-то специальных действий он не требует и позволяет давать в ИФНС пояснения о том, что в силу какой-то из вышеприведенных причин такой убыток является разовым или сезонным, не влияющим на конечный налоговый результат по году.
По итогам отчетного периода сумма налога, соответствующая текущему убытку, у применяющих ПБУ 18/02 отразится в отложенных налоговых активах (счет 09) с тем, чтобы в момент признания убытка быть списанной в дебет счета 68.
Если же убыток к концу года имеет хроническую форму, то в следующем налоговом периоде сформированная по нему за год сумма становится убытком прошлых лет. Учесть этот убыток для целей налогообложения тоже можно как для налога на прибыль, так и для УСН-налога с объектом «доходы минус расходы». Однако происходить это будет по особым правилам, различающимся для каждого из этих налогов, но одинаково требующим выполнения обязательного условия о наличии подтверждающих сумму убытка документов. Хранить эти документы необходимо в течение всего срока списания убытка прошлых лет, и срок этот может существенно превышать длительность обычного срока хранения, установленного для налоговых документов.
О процедуре признания убытка прошлых лет при каждом из налогов читайте в материале «Налоговый убыток — это…».
Итоги
Убыток по полугодию может возникнуть при применении общего или упрощенного (с объектом «доходы минус расходы») режима налогообложения. Его возникновение должно быть объяснимым и подтверждающимся документами. Полугодовой убыток может оказаться учтенным в течение текущего налогового периода без каких-либо особых проблем. Если же с убытком завершается год, то учесть его как убыток прошлых лет можно будет в более поздних налоговых периодах, но с соблюдением особых правил для этого.