Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ определил новые правила для учета убытков, полученных от уступки права требования задолженности. В силу новшества вступили с 1 января 2015 года.

 

Изменился порядок нормирования убытка

Сам принцип нормирования законом не подвергается сомнению. Однако порядок нормирования подвергся существенной коррекции. Главное теперь – величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, не должна быть больше величины процентов, которые пришлось бы платить первоначальному кредитору по долговому обязательству. Это долговое обязательство (оно же и доход от уступки) определяется, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, одним из приведенных ниже методов:

  1. Исходя из наибольшей величины процентной ставки, которая в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ  установлена для соответствующей валюты. Так, пока установлено, что на весь период 2015 года (с 1 января по 31 декабря 2015 г.) для долговых обязательств максимальная процентная ставка составит в рублях 180%.
  2. Исходя из процентной ставки, которая рассчитывается по правилам, установленным для взаимозависимых лиц по контролируемым сделкам. Эти методы определены в разделе V.1 НК РФ.

С 1 января налогоплательщику дано право на самостоятельный выбор метода определения величины убытка. Причем этот порядок, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ и  пп. "а" п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, обязательно должен быть закреплен в учетной политике.

 

Рассчитываем предельную сумму убытка

Определение предельной суммы убытка в обоих случаях следует производить, отталкиваясь от суммы дохода, полученного от переуступки долга. Для этого берется период между датой уступки и  моментом уплаты по соответствующему договору.

Для расчета используется следующая формула:

 

МУ = Д*Пст*Кд / Кдг,

 

МУ – максимальный размер убытка, который может учесть налогоплательщик в налоговой базе;

Д – величина дохода от уступки;

Пст – ставка по процентам, определенная в учетной политике предприятия;

Кд – число дней, прошедших от момента подписания договора об уступке до момента совершения платежа;

Кдг – количество календарных дней в году (366 или 365).

 

Из практики, впрочем, известно, что по технологии, описанной в первом пункте предыдущего раздела (по п. 1.2 ст. 269 НК РФ), определять убыток проще. В этом случае используются две известные ставки – ставка рефинансирования ЦБ, действующая на дату реализации права требования, и предельное значение ставки по процентам, установленным для долговых обязательств по определенному виду валюты.

 

Пример

ООО «Сигма» за 25 дней до наступления срока платежа (3 февраля 2015 года) реализовала право требования долга в сумме 3 150 000 рублей, получив в итоге 3 000 000 рублей. Убыток по операции составил  150 000 рублей.

В соответствии с пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ процентная ставка на момент уступки имела максимальное значение, равное 180%. Ставку рефинансирования примем на тот момент равной 8,5%. В рублях процентная ставка, по которой компания уплатила бы проценты по обязательству, составляет:

8,5% х 1,8 = 15,3%.

Это означает, что предельная величина убытка, который организация сможет учесть в расходах, составит:

3 000 000 руб. х 15,3% х 25 дней/365 дней  = 31 438 руб.

Остаток в размере:

150 000 – 31 438 = 118 562 руб. в расходы не берется. 

 

Сложности второго метода

Использование второго метода для расчета убытка может доставить компании определенные неудобства.

Для того чтобы найти предельную процентную ставку необходимо использовать установленные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ методы, а именно:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • затратный метод;
  • метод цены последующей реализации;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределенной прибыли.

Следует отметить, что метод сопоставимых рыночных цен - основной в этом перечне. Использование его регулируется статьями 105.5 - 105.7, 105.9 НК РФ и позволяет использовать данные, как по своим сделкам, так и по сделкам сторонних компаний. Другие методы применяются, если отсутствуют сопоставимые сделки или вывод о соответствии цен по рыночной методике сделать затруднительно.

Впрочем, НК РФ в разделе  V.1 не дает четких критериев, как правильно определить соответствие предельных процентных ставок их рыночным значениям. Обычно применяются правила, указанные в статьях 105.5, 105.6, 105.9 НК РФ. Например, в соответствии с пунктом 11 статьи 105.5 НК РФ для определения сопоставимости  условий кредитного договора следует ориентироваться на валюту долга, срок погашения обязательства, а также на иные условия, влияющие на процентную ставку.

Немало трудностей доставляет и сравнение трудно сопоставимых факторов - результата от уступки права требования и цены пользования деньгами на рынке. В таких обстоятельствах долговые обязательства с рыночной ставкой следует выдавать в объеме, равном сумме убытка, в той же валют, что и в договоре уступки, а срок предоставления обязательств должен быть равен промежутку от момента уступки до момента платежа по договору, по которому уступается право требования. Если здесь и есть дополнительные критерии, то их весьма трудно предопределить.

После того как компания изберет порядок нормирования свой выбор необходимо утвердить в учетной политике.

 

Когда второй метод более выгоден

У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 - 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.

Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.

 

Пример

Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%. 

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

  3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней  = 33 904 руб.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

 

Нюансы

С 1 января 2015 года участь налогоплательщиков в этой сфере учета расходов будет несколько облегчена. Статья 279 НК РФ дополняется пунктом 4, в котором присутствует следующее указание: если сделка по уступке признается контролируемой (согласно разд. V.1 НК РФ) до того, как произведен платеж, то ее цена должна быть признана рыночной (согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

Отсюда следует однозначный вывод – убыток по такой сделке можно смело признать нормируемым и признать его в расходах для расчета налога на прибыль. Логично будет предположить, что в соответствии с п. 1 ст. 272 и п. 2 ст. 279 НК РФ и учитывать убыток в расходах следует на момент подписания договора цессии или акта уступки.  Отметим, впрочем, что разработчики новых положений постарались устраниться от прямого указания на возможность применения таких правил. Нет на этот счет и разъяснений Минфина или ФНС.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения