Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Согласно п. п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка 0% действует, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности:

  • 50 и более процентов вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентов общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.

 

Исчисление срока владения вкладом при реорганизации организаций:

 

1. Реорганизация в виде изменения организационно-правовой формы

Если получатель дивидендов изменяет организационно-правовую форму, период владения вкладом (долей) в уставном капитале выдающего дивиденды общества не прерывается. В этом случае в 365-дневный срок, необходимый для применения ставки 0%, включается период владения вкладом, как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (Письмо Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547).

 

Пример:

В октябре 2013 г. ООО «Триумф» приобрело 60% акций АО «Кристалл». В ноябре 2014 г. ООО «Триумф» было реорганизовано путем преобразования в акционерное общество. 24 декабря 2014 г. АО «Кристалл» приняло решение о распределении чистой прибыли в виде дивидендов.

В связи с тем, что АО «Триумф» является правопреемником ООО «Триумф» в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ, срок владения долей в уставном капитале АО «Кристалл» не прерывается. Таким образом, АО «Триумф» непрерывно владеет акциями АО «Кристалл» с октября 2013 г. по декабрь 2014 г. и этот период превышает 365 календарных дней. Следовательно, АО «Триумф» вправе применить ставку 0% в отношении полученных дивидендов.

 

2. Реорганизация в форме выделения

Если реорганизация осуществляется в форме выделения, то правопреемники - выделившиеся организации, должны исчислять срок владения вкладом заново. По разъяснениям Минфин России, право на применение ставки 0 % возникнет у таких организаций только по истечении 365 дней с момента реорганизации (Письмо от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42).

 

3. Реорганизация в форме присоединения

В ситуациях, когда в результате реорганизации присоединяется организация, владеющая вкладом (долей), чиновники к единому мнению не пришли.

Так, в Письмах от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 N 03-03-06/1/8003, от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300  Минфин России позволяет считать срок владения в совокупности, путем сложения сроков владения вкладом (долей) как до реорганизации, так и после нее.

Однако в другом письме чиновники разъясняют, что применение льготной ставки возможно, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту присоединения соответствовала требованиям п. п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006)).

Так как официальные разъяснения Минфина России противоречивы, позицию по этому вопросу следует уточнять в своей налоговой инспекции.

Если в результате реорганизации к организации, которая выплачивает дивиденды, была присоединена другая компания, срок владения вкладом получателями дивидендов для целей применения ставки 0% не прерывается (Письмо ФНС России от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12679@).

 

4. Изменение организационно-правовой формы дочерней организацией

Когда организационно-правовую форму изменяет дочерняя организация, выплачивающая дивиденды, их получатель может применить ставку 0% только по истечении 365 календарных дней после завершения реорганизации. Ведь с момента реорганизации в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ возникает новое юридическое лицо. Следовательно, право собственности материнской компании на долю в преобразованной организации прекращается с момента завершения реорганизации последней. А право на долю в уставном капитале вновь созданной организации возникает с момента ее государственной регистрации в качестве нового юридического лица (Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 N 03-03-06/1/3).

 

Пример:

ООО «Автологистика» с 1 ноября 2013 г. является единственным участником ООО «Перевозчик». 24 октября 2014 г. ООО «Перевозчик» было преобразовано в АО «Грузовые перевозки». Вследствие реорганизации ООО «Автологистика» стало собственником 100% акций АО «Грузовые перевозки».

29 декабря 2014 г. АО «Грузовые перевозки» приняло решение о распределении чистой прибыли в виде дивидендов.

В связи с тем, что при реорганизации возникло новое юридическое лицо, срок владения акциями АО «Грузовые перевозки» исчисляется с момента его регистрации в качестве юридического лица, то есть, с 24 сентября 2014 г. Период владения акциями с 24 октября 2014 г. по 29 декабря 2014 г. составил менее 365 календарных дней.

Следовательно, ООО «Автологистика» не вправе применить ставку 0% в отношении полученных дивидендов.

 

Применение льготной ставки при увеличении вклада

Встречаются ситуации, когда организация владеет в течение 365 календарных дней долей в уставном капитале, превышающей 50%, и дополнительно приобретает долю в этой же организации. В таком случае, по мнению Минфина России, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются также по нулевой ставке независимо от срока владения дополнительной долей (Письма от 08.09.2011 N 03-03-06/1/542, от 08.09.2011 N 03-03-06/1/541, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/527).

 

Подтверждение права на льготную ставку

Для подтверждения права на использование льготной ставки получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию документы в соответствии с перечнем, приведенным в п. 3 ст. 284 НК РФ. К таким документам  относятся:

  • договоры купли-продажи (мены);
  • решения о размещении ценных бумаг;
  • проспекты эмиссии;
  • решения о реорганизации;
  • выписки из лицевых счетов реестра акционеров;
  • выписки по счету «депо»
  • другие документы.

В этих документах должны быть подтверждены дата приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале либо права на депозитарные расписки (п. п. 1, абз. 7 - 8 п. 3 ст. 284 НК РФ).

По мнению Минфина России, такие документы нужно предъявить также налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в налоговый орган (Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68). Однако Налоговый кодекс РФ подобных требований не содержит, поэтому данная позиция чиновников является спорной. Более того, налоговый агент располагает необходимой информацией для правильного применения налоговой ставки без предоставления ему указанных документов.

 

Применение льготной ставки с 2014 года

С 1 января 2014 г. Налоговым кодексом РФ ограничено право на использование ставки 0% при получении дивидендов по акциям российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль в отношении таких дивидендов налоговый агент - депозитарий, в котором открыты указанные счета, не вправе применить пониженную ставку. Он должен исчислить налог по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в качестве основной - с 1 января 2015 года она составляет 13 %.

В дальнейшем реализовать свое право на применение в отношении своих доходов пониженной налоговой ставки 0% получатель дивидендов сможет только путем подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. п. 5 п. 1 ст. 21, абз. 3 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения