Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Период признания амортизационной премии

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств. Если налогоплательщик не применяет кассовый метод,  то полная оплата  основного средства на момент применения амортизационной премии не требуется (п. п. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ в случае модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств амортизационная премия включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости.

Вместе с тем, по мнению Минфина РФ, можно включать в расходы амортизационную премию, связанную с модернизацией, ранее амортизационной премии, применяемой в связи с приобретением основного средства. Это допускается в том случае, когда основное средство модернизируется в том же периоде, в котором введено в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198).

Аналогичным образом с 1 января 2013 г. учитывается амортизационная премия по расходам на модернизацию, реконструкцию и т.п.,  имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ; п. п. "б" п. 5 ст. 1 Федерального закона N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

 

Документ-основание

В соответствии с рекомендациями Минфина России, дату окончания произведенных работ по  и ввод в эксплуатацию модернизированного основного средства может зафиксировать Акт по форме ОС-3 либо иной документ, самостоятельно разработанный организацией (Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29).

 

Отражение амортизационной премии в налоговой декларации

В налоговой декларации по налогу на прибыль расходы по амортизационной премии отражаются в Приложении N 2 к листу 02, в зависимости от ее размера:

  • не более 10% первоначальной стоимости основного средства - по строке 042;
  • не более 30% первоначальной стоимости основного средства - по строке 043.

 

Амортизационная премия – право, а не обязанность

В бухгалтерском учете (разд. II ПБУ 6/01) порядок списания части основного средстване предусмотрен. Поэтому, если налогоплательщик воспользуется правом применения амортизационной премии, предоставленным ему Налоговым кодексом РФ, то в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 возникнет отложенное налоговое обязательство.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения