Налоговый учет расходов на разгрузку товаров покупателем

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Налоговый учет расходов на разгрузку товаров покупателем не похож на обычный учет большинства налоговых расходов. Как не отступить от нормативных требований и правильно рассчитать и учесть данные затраты, расскажет наш материал.

 

Разгрузка как источник затрат

Требования к «разгрузочным» расходам

Средние проценты: когда применять и какие данные потребуются

Отдельные нюансы «разгрузочных» расходов

Итоги

 

Разгрузка как источник затрат

С разгрузкой товара сталкиваются компании разнообразной специфики— от торговли до производства. Разгрузка как технологическая операция имеет свою стоимостную оценку, в которую могут включаться следующие элементы:

  • трудозатраты (например, зарплата грузчиков и соответствующие ей страховые взносы);
  • затраты на применяемые для разгрузки механизмы (ГСМ, амортизация);
  • иные «разгрузочные» издержки.

Основная особенность таких затрат — привязанность к материальному объекту (купленным товарам, приобретенному оборудованию, сырью и др.). Эта особенность «разгрузочных» расходов (РР) влияет на порядок их налогового учета.

Подготовленные специалистами нашего сайта материалы помогут разобраться с разнообразными расходами:

О разгрузке и связанных с ней затратах можно сказать следующее:

  • разгрузка —необходимый элемент в цепочке погрузка — транспортировка — разгрузка, сопровождающей доставку товаров;
  • стоимость «разгрузочных» операций — это, как правило, часть общей суммы транспортных расходов по доставке товаров;
  • в НК РФ порядок учета РР не прописан, однако кодекс определяет схему учета транспортных расходов, элементом которых они являются (например, для предприятий торговли — в ст. 320 НК РФ).

Чтобы разобраться с требованиями к учету РР, обратимся к первоисточнику — как НК РФ предписывает учитывать связанные с доставкой товара транспортные расходы, расскажем в следующем разделе.

О составе транспортных расходов расскажет статья «Учет транспортных расходов в торговых организациях».

Требования к «разгрузочным» расходам

Учитывая, что нюансы учета РР в НК РФ не описаны, обратимся к схемам налогового учета транспортных расходов в целом. Для торговых фирм этот вопрос рассмотрен в ст. 320 НК РФ, из содержания которой можно сделать выводы:

  • РР (в составе расходов на доставку) могут включаться в покупную стоимость товаров или в издержки обращения;
  • сформированная таким образом покупная стоимость товаров (или сумма учитываемых отдельно транспортных расходов) относится к прямым налоговым расходам;
  • признание в налоговых расходах покупной стоимости товаров происходит по мере их реализации, а отражаемые в издержках обращения транспортные расходы подлежат распределению с помощью формулы среднего процента.

О классификации налоговых расходов расскажет материал «Отражение косвенных расходов в учетной политике — образец».

Таким образом, налоговое законодательство допускает варианты налогового учета РР (в составе расходов на доставку товара) и требует закрепления выбранной методики в учетной политике.

Средние проценты: когда применять и какие данные потребуются

Расчет подлежащих списанию в текущем месяце транспортных расходов с помощью средних процентов применяется торговыми фирмами, закрепившими в учетной политике метод учета транспортных расходов на доставку товара в составе издержек обращения.

Описание расчета средних процентов приведено в ст. 320 НК РФ. Для их определения торговой компании требуется обладать следующей информацией:

  • исходными цифрами для расчета:
    • о стоимости товаров: нереализованных на конец месяца (Тост) и о себестоимости приобретения реализованных товаров (СПт);
    • о величине транспортных издержек: остатке транспортных расходов на начало месяца (ТР0) и сумме расходов на доставку товара за расчетный месяц (ТРмес).
  • формулой для расчета суммы включаемых в расходы текущего месяца транспортных расходов (ТРрасч.):

ТРрасч.=ТР0 + ТРмес – ТРнт,

где ТРнт—относящиеся к нереализованному товару транспортные расходы.

Для расчета ТРнт требуется перемножить стоимость не проданных на конец месяца товаров (Тост) на средний процент транспортных затрат (СПтр):

ТРнт = Тост×СПтр.

Для расчета среднего процента применяется следующая формула:

СПтр = (ТР0+ ТРмес)/ (Тост+СПт) × 100%.

В результате вычислений определяется сумма расходов на доставку товаров, подлежащая включению в налоговые расходы текущего месяца.

Пример

ООО «Лотос» закупает электротовары у оптовых поставщиков и реализует их мелким торговцам. По применяемой в ООО «Лотос» учетной политике расходы на доставку товаров (включая РР) относятся на издержки обращения и ежемесячно распределяются на остатки нереализованных электротоваров.

Исходные данные и результаты расчетов за ноябрь 2016 года представлены в таблице:

Наименование показателя

Показатель

Величина

Стоимость товаров, оставшихся на складе ООО «Лотос» на 01.11.2016

Тост

174 578 руб.

Себестоимость приобретения реализованных товаров

СПт

1 312 890 руб.

Остаток транспортных расходов на 01.11.2016

ТР0

12 475 руб.

Сумма расходов на доставку товара за ноябрь 2016 года

ТРмес

102 516 руб.

Средний процент транспортных затрат за ноябрь 2016 года

СПтр

7,73 %(12 475 + 102 516)/ (174 578 + 1 312 890) × 100%

Транспортные расходы ООО «Лотос», относящиеся к нереализованному товару

ТРнт

13 495 руб.(174 578 × 7,73%)

Транспортные расходы ООО «Лотос», включаемые в налоговые расходы в ноябре 2016 года

ТРрасч.

101 496 руб.(12 475 + 102 516 – 13 495)

Отдельные нюансы «разгрузочных» расходов

За купленным товаром покупатель может отправить к продавцу своего работника — обычно эту операцию поручают штатному водителю. Чтобы ему без проблем продавец выдал товар, необходимо заранее оформить доверенность, которая:

  • удостоверит полномочия водителя на получение товара;
  • возложит на него обязанности по проверке получаемого товара на соответствие указанному в отгрузочных документах количеству.

Можно ли применять унифицированную форму доверенности при получении товаров, узнайте из статьи «Правильно заполняем типовую межотраслевую форму М-2».

Кроме того, водителю нужно напомнить или выдать ему до поездки письменную инструкцию о виде первичных документов, которые требуется получить вместе с товаром:

  • накладную на товар (например, ф. ТОРГ-12 или УПД);

С отгрузочной первичкой вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

Для включения расходов на доставку в налоговые расходы понадобится путевой лист.

В тонкостях оформления путевых листов помогут разобраться подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

Если товар не является крупногабаритным и на его разгрузку не требуется привлечение дополнительных трудовых ресурсов и (или) применение разгрузочных механизмов, доставивший его в компанию водитель самостоятельно осуществляет его разгрузку на складе.

При этом заранее необходимо предусмотреть несколько важных аспектов:

  • чтобы обязать водителя осуществлять не свойственные его рабочим функциям действия по разгрузке товара, в его должностной инструкции (или в трудовом договоре) необходимо предусмотреть данную обязанность;

Структуру такого документа вы можете увидеть в материале «Должностная инструкция водителя легкового служебного автомобиля».

  • доплату водителю за разгрузку товара необходимо прописать в положении об оплате труда.

В какой форме составить локальный акт, устанавливающий «зарплатные» нормы в компании, расскажет материал «Положение об оплате труда работников — образец-2015».

В данном случае доставка товара носит не массовый, а единичный характер и подходит больше для компании производственного, а не торгового профиля. В такой ситуации расходы на доставку включаются в стоимость товара. При этом к сумме транспортных расходов в данной ситуации могут быть отнесены:

  • зарплата доставившего и разгрузившего товар работника фирмы (включая страховые взносы);
  • стоимость израсходованного ГСМ;
  • амортизационные отчисления по использованному для доставки товара транспортному средству;
  • иные, связанные с доставкой и разгрузкой товара, расходы.

Итоги

Налоговым кодексом не регламентирован порядок учета расходов на разгрузку товара покупателем. Для обоснованного налогового учета такой разновидности расходов необходимо принять во внимание положение учетной политики в части признания транспортных расходов, а также учесть основной вид деятельности компании (торговая или производственная).

Как упрощенцу учесть доставку товаров — расскажет материал «Транспортные расходы при УСН “доходы минус расходы”».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения