Налоговый учет отрицательных суммовых разниц по долговым обязательствам в у.е. у заемщика (до 2015 года)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Приведенные разъяснения касаются периодов до 01.01.2015. Ведь с 2015 года проценты по долговым обязательствам не нормируются. Подробнее см. наш материал «С 01.01.2015 не нужно нормировать проценты по долговым обязательствам».

 

Точка зрения чиновников № 1: Отрицательная суммовая разница нормируется вместе с процентами, если отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Аргументы:

Статьей 269 НК РФ установлен лишь один случай, когда по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, проценты вместе с суммовыми разницами подлежат нормированию - при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. В остальных случаях отрицательную суммовую разницу, возникающую в связи с изменением курса валюты, в виде разницы между суммами денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, можно учесть в полном размере.

  • Письмо Минфина России от 05.11.2014 № 03-03-06/1/55665;
  • Письмо ФНС России от 25.04.2014 № ГД-4-3/8188@.

 

Точка зрения чиновников № 2: Отрицательную суммовую разницу следует учитывать по нормам статьи 269 НК РФ.

Аргументы.

Отрицательная разница, возникающая у заемщика при возврате займа вследствие изменения курса валюты, является, как и проценты, платой за пользование заемными средствами. Поэтому ее следует учитывать в соответствии со статьей 269 НК РФ, с учетом предельного размера процентов, списываемых в расходы.

  • Письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920;
  • Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2011 № Ф09-2890/11 по делу № А07-12512/2010-А-ЧМА (Определением ВАС РФ от 26.12.2011 № ВАС-13382/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

 Аналогичные выводы содержат:

  • Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57
  • Письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 № 16-15/134822@

  

Альтернативная точка зрения: Отрицательная суммовая разница не нормируется по правилам ст. 269 НК РФ.

Аргументы:

Положения ст. 269 НК РФ устанавливают ограничения лишь для процентов по займу. Процентами следует считать только заранее заявленный доход по долговому обязательству (п. 3 ст. 43 НК РФ). Соответственно суммовая разница, возникающая в связи с изменением курса валюты в виде разницы между суммой денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, не может быть признана процентами и нормироваться не должна.

  • Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12 по делу № А51-7566/2011
  • Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2013 № Ф03-3300/2013 по делу № А51-8257/2011

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения