Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию (п. 2 ст. 266 НК РФ). О том, как это сделать, мы расскажем далее.

 

Исковая давность

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для некоторых обязательств ГК РФ предусматривает специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

 

Пример подсчета срока исковой давности.

ООО «Сигма» поставила ООО «Омега» товары. Оплата за них должна была поступить до 21 января 2015 года, однако она так и не была произведена. Значит первым днем сроки исковой давности будет 22 января 2015 года, а последним – 22 января 2018 года. В этот период пострадавшая от недисциплинированности партнера компания вправе подать в суд заявление о взыскании долга.

 

Приостановление или перерыв срока исковой давности

Срок исковой давности может приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ) или прерываться (ст. 203 ГК РФ). В частности, согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. О том, какие это могут быть действия см. п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

 

Пример:

Скорректируем условия вышеприведенного примера. Через месяц после получения от кредитора претензии – 24 февраля 2015 года, ООО «Омега» направляет в адрес ООО «Сигма» гарантийное письмо, в котором, признавая долг, высказывает намерение погасить его в течение двух месяцев и прилагает график погашения. Такие действия допускаются ст. 203 ГК РФ и позволяют прервать срок исковой давности – в данных обстоятельствах на два месяца. То есть, если долг так и не будет погашен, новый отсчет начнется с 24 апреля 2015 года и закончится 24 апреля 2018 года.

 

Правила списания безнадежного долга

По истечении строка исковой давности, если долг не погашен, он переходит в категорию безнадежных. Такую задолженность можно списывать на расходы независимо от того, принимались меры по его взысканию или нет. На это не раз указывал Минфин России (см. Письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Согласно судебной практике не может препятствовать списанию тот факт, что:

  • налогоплательщик не истребовал у должника имеющуюся задолженность (Постановления ФАС Центрального округа от 17.10.2013 № А48-4654/2012, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10);
  • налогоплательщик не обращался в арбитражный суд с иском о взыскании долга (Постановления ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА-А40/15446-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 № Ф08-2526/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-35936/2005).

Следует учитывать, что обращение в арбитражный суд с иском и принятие решения по делу означает, что признать эту задолженность безнадежной по данному основанию вы уже не сможете (см. Письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-2866/2011). Это можно будет сделать только на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). 

 

Подтверждаем безнадежный долг

В целях списания необходимо подтвердить:

  1. Дату образования списываемой задолженности (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, от 22.04.2010 № А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 № А56-54758/2007). Обычно в качестве подтверждения выступают следующие документы:
    • договоры;
    • счета на оплату;
    • счета-фактуры;
    • накладные на товары, акты сдачи-приемки работ или услуг.
    Одного договора для этих целей недостаточно (см. Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);
  2. Тот факт, что на момент списания задолженность не погашена. Здесь потребуются (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@, Определение ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-5055/12, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, ФАС Уральского округа от 08.07.2010 № Ф09-5115/10-С3 и др.):
    • акт инвентаризации задолженности на конец налогового периода;
    • приказ руководителя на списание безнадежного долга;
    • документы, подтверждающие ее образование (договор, первичные документы)
    Впрочем, в некоторых случаях арбитры могут признать оправданным списание задолженности только на основании акта сверки и соглашения по порядку погашения долга, в отсутствие договора и первичных документов (Постановлении ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010).

 

Период списания безнадежного долга

Согласно сложившейся в настоящее время практике списывать безнадежные долги с истекшим сроком давности нужно строго в периоде истечения этого срока. Так считают налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@) и судьи (см. Определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, Постановлении Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10, Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2013 № А40-79684/12-116-172). Основной аргумент – ст. 272 НК РФ не дает налогоплательщику права произвольно выбирать период признания данного расхода.

Заметим, что Минфин высказывал менее категоричную позицию. Так, в Письме от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127 разъясняется, что задолженность, не списанную в периоде истечения срока исковой давности, можно учесть в текущем налоговом периоде. Но при условии, что невключение этой задолженности в налоговую базу периода истечения срока не привело к занижению налога на прибыль. Чиновники также обратили внимание, что период списания ограничен 3-мя годами с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности. Ведь согласно ст. 78 НК РФ, обращение налогоплательщика за зачетом или возвратом излишне уплаченного налога возможно лишь в течение трех лет с момента уплаты.

Однако учитывая позицию высших судов, отстоять такую точку зрения сейчас вряд ли получится.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения