Как правильно рассчитать оплату выходного дня и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Начисления работникам за труд в выходные или праздничные дни учитываются согласно п. 3 ст. 255 НК РФ в составе расходов и снижают базу по налогу на прибыль. В такие дни по Трудовому кодексу (ч. 1 ст. 153) оплата выше, независимо от того, предусмотрено это трудовыми или коллективными договорами. Согласно абз. 1, п. 3 ст. 255 НК РФ даже такая повышенная оплата труда учитывается в расходах – ведь эта норма содержится в трудовом законодательстве.

 

Считаем доплату за выходные дни

 

Пример

Ежемесячный оклад работника составляет 45 000 руб. В октябре 2014 года в силу производственной необходимости кроме положенной пятидневной рабочей недели работник трижды трудился по 8 часов по субботам. Во всех случаях он письменно соглашался выходить на работу, были оформлены соответствующие приказы по предприятию.

 В октябре норма рабочего времени составила 184 часа (при 40-часовой неделе и 23 рабочих днях). Работник трудился в выходные дни сверх нормы, это согласно абз. 4 ч. 1 ст. 153 ТК РФ означает, что за эти часы ему к окладу положена доплата по двойной часовой ставке.

Расчет оплаты за выходные дни будет выглядеть следующим образом:

(45 000/183)*(3*8)*2 = 11 803,28 руб. 

Суммарная заработная плата за октябрь равна:

45 000+11 803,28 = 46 803,28 руб.

Сумма доплаты (11.803,28 руб.) учитывается в расходах по нормам п. 3 ст. 255 НК РФ, основная зарплата (45 000 руб.) – по нормам п. 1 ст. 255 НК РФ.

 

Можно ли учесть в расходах доплату большую, чем определено ТК РФ

Трудовым кодексом РФ работодателю разрешено устанавливать свои нормативы (ст. 153 ТК РФ). Допускается, что они могут превысить те, которые указаны в ТК РФ. При этом их надо обязательно утвердить в коллективном, трудовом договоре или другом свеем документе,  принятом с согласия с представительного органа сотрудников (обычно профсоюза).  

Но вот учет в расходах таких повышенных доплат вызывает спорное толкование.

 

Позиция Минфина России:

Налоговую базу надо рассчитывать с учетом только тех норм, которые предусмотрены в ТК РФ. Об этом финансовое ведомство говорило еще в письмах от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90, от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88.

 

Позиция ФНС России:

Учесть в расходах повышенную доплату можно, но при соблюдении двух условий.

Во-первых, трудовой договор не должен устанавливать ненормированный рабочий день. Во-вторых, затраты должны соответствовать нормам п. 1 ст. 252 НК РФ. Это мнение отражено в письме ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93.

 

Примечательно, что в вышеупомянутых обращениях к налогоплательщику ведомства не приводят достаточно убедительных доводов в пользу ограничения учета в расходах повышенной доплаты. Тем более что в п. 3 ст. 255 НК РФ отсутствуют запреты на эти операции.

Однако с учетом их обозначенных позиций лучше в своей налоговой инспекции заранее заручиться поддержкой (или получить отказ) в таких действиях. Дело в том, что арбитражная практика здесь отсутствует, и при появлении претензий от налоговых органов подкрепить свою позицию будет нечем. 

 

Как правильно оформить расходы на оплату выходного дня

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы по оплате труда будут учтены, если у организации есть следующие документы:

  1. Приказ руководителя или иное письменное распоряжение о том, что работники привлекаются к работе в выходные либо праздничные дни.
  2. Согласие работников (письменное) на работу в выходные либо праздничные дни.
  3. Коллективный или трудовой договор, в котором определена величина оплаты труда в выходные и праздничные дни. Это надо делать особенно в том случае, если есть вероятность оплачивать работы в такие дни по более высоким ставкам, чем это предусмотрено в ТК РФ.
  4. Отсутствие в упомянутых договорах этих локальных норм почти неизбежно приведет к претензиям от налоговиков (п. 21 ст. 270 НК РФ). Кроме того, в договоре необходимо обосновать выплаты с точки зрения условий труда, присутствие вредных факторов в производственном процессе и проч.
  5. Табель учета времени работы, в котором отражены сведения о длительности работы в выходные и праздничные дни.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения