Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2015–2016?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Льготы по налогу на прибыль могут предоставляться как возможностью применения ставки 0%, так и в других формах: выведения из-под налога объекта налогообложения, применения сниженных ставок, налоговых каникул и т. д. Льготы в виде применения нулевой ставки установлены для ряда предприятий, занятых, преимущественно, в социально-обслуживающей сфере. В ст. 284–284.5 Налогового кодекса содержится исчерпывающий перечень лиц, которые могут претендовать на получение льготы.

 

Льготы для образовательных и медицинских учреждений

Льготы для сельхозпредприятий

Льготы по налогу на прибыль для организаций сферы социального обслуживания

Льготы для участников особых зон

Другие льготы

Условия для получения льготы по налогу на прибыль 2015–2016

Ответственность за нарушение норм

Итоги

 

Льготы для образовательных и медицинских учреждений

Для организаций, занятых в сфере образования и/или медицины, предусмотрена возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль путем применения нулевой ставки к налоговой базе при исчислении налога. Для этого необходимо соблюсти ряд условий:

  1. Организация должна заниматься деятельностью, включенной в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. При этом деятельность, связанная с предоставлением услуг санаторно-курортного лечения, не входит в «льготный» список – на это обращено внимание налогоплательщиков в письме Минфина от 18.05.2012 № 03-03-06/1/252.
  2. Указанная деятельность должна осуществляться легально, т. е. должна быть оформлена лицензия.
  3. Деятельность, попадающая под льготы, должна обеспечивать не менее 90% от всех поступающих доходов.
  4. В течение года штат предприятия не должен сокращаться ниже 15 сотрудников. Кроме того, для медучреждений важно придерживаться нормы, чтобы у 50% штатных работников были оформлены действующие сертификаты специалистов.
  5. Предприятие не может совершать сделки при помощи векселей либо пользоваться фининструментами срочных сделок.

Льготами могут воспользоваться предприятия образования (медицины) вне зависимости от формы собственности (государственные или частные). Льгота применяется ко всей налоговой базе налогоплательщика. Срок действия льготы – налоговый период (календарный год). Право использовать в отношении налога на прибыль организаций льготы сохраняется до конца 2019 года.

См. также статью «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов»

Льготы для сельхозпредприятий

Предприятия, работающие в сельскохозяйственной отрасли и соответствующие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса (в части обеспечения не менее 70% дохода от операций по выращиванию, переработке и продаже сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации), имеют право воспользоваться льготой по уплате налога на прибыль.

Является важным, чтобы такой сельхозтоваропроизводитель находился на общей системе налогообложения. Выбрав упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, налогоплательщик теряет право на льготы по налогу на прибыль, поскольку на упрощенной системе этот налог не платится.

Льготы по налогу на прибыль для организаций сферы социального обслуживания

Организации, оказывающие социальные услуги населению, имеют право на льготы по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. Такое право для организаций, работающих в сфере социального обслуживания граждан, появилось в 2015 году, и воспользоваться им можно было уже с 1 января 2015 года. Срок действия этих льгот установлен до начала 2020 года (п. 2 ст. 2 закона «О внесении изменения во II часть Налогового кодекса» от 29.12.2014 № 464-ФЗ).

Условием начала применения льготы является официальное опубликование перечня социальных услуг, после чего организации в течение 2 месяцев могут подать заявление об использовании льготы. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638 и применяется с 29.06.2015.

Обязательные требования для претендентов на получение льготы по налогу на прибыль:

  1. Компания должна быть зарегистрирована в реестре поставщиков соцуслуг субъекта федерации.
  2. В штате должно непрерывно работать на протяжении налогового периода не менее 15 сотрудников.
  3. Оборот от оказания социальных услуг должен составлять по итогам года не менее 90% от всех доходов компании.
  4. В деятельности не должны использоваться векселя и фининструменты срочных сделок.

Льготы для участников особых зон

Резиденты особых экономических зон

До начала 2023 года компании, работающие в особых – технико-внедренческой и туристско-рекреационной – экономических зонах, которые решением Правительства РФ объединены в кластер, могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль. Речь идет о применении ставки в 0% к налоговой базе при расчете части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

Важным условием для получения налоговых преференций является ведение раздельного учета доходов (расходов) от непосредственно подпадающей подо льготы деятельности, т. е. осуществляемой на территории особой экономической зоны. Утрата статуса резидента технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны означает потерю права на использование налоговой преференции (п. 1.2 ст. 284 Налогового кодекса).

Участники свободной экономической зоны

Льготная ставка (0%) при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет предоставляется компаниям, осуществляющим деятельность в свободной экономической зоне. Льгота предоставляется на протяжении 10 налоговых периодов с момента получения дохода от продажи товаров по договору о деятельности в СЭЗ.

Кроме того, субъектами Федерации может устанавливаться пониженная ставка для таких предприятий по уплате налога в местный бюджет, но не ниже 13,5%.

Обязательным является ведение раздельного учета доходов (расходов) по видам деятельности, которые осуществляются в СЭЗ и за ее пределами. Причем налогообложение других видов деятельности осуществляется в общем порядке (письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-10/15503).

Участники ТОСЭР

Для компаний-резидентов территорий с опережающим социально-экономическим развитием (ТОСЭР) также предусмотрены преференции – это налог на прибыль (льготы 2014 года). Так, в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений во II часть Налогового кодекса в связи с принятием ФЗ о ТОСЭР» от 29.11.2014 № 380-ФЗ резидентам ТОСЭР предоставлена налоговая льгота в виде ставки 0% при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет.

Обязательными условиями для применения льгот являются:

  1. Госрегистрация юрлица на ТОСЭР.
  2. Отсутствие обособленных подразделений за пределами зоны ТОСЭР.
  3. Неиспользование налогоплательщиком специальных налоговых режимов.
  4. Невхождение резидента ТОСЭР в состав консолидированных групп налогоплательщиков.
  5. Отсутствие деятельности в качестве страховщика, банка, НКО, клиринговой компании, негосударственного пенсионного фонда или участника-профессионала на рынке ценных бумаг.
  6. Отсутствие статуса участника СЭЗ и/или региональных инвестпроектов.
  7. Обеспечение не менее 90% своих доходов за счет деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о работе в ТОСЭР.
  8. Обеспечение раздельного учета доходов по видам деятельности при исполнении соглашения о работе в ТОСЭР и по другим.

Льготы по уплате налога в федеральный бюджет (ставка 0%) сохраняются на протяжении 5 лет с момента получения первой прибыли по соглашению о работе в ТОСЭР. Имеется также льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации: на протяжении первых 5 лет – максимум 5%, и на протяжении следующих 5 лет – минимум 10%.

Другие льготы

Участникам региональных инвестпроектов

В соответствии с п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса компании, участвующие в инвестпроектах регионов, могут применять льготу по начислению налога на прибыль в федеральный бюджет в виде нулевой ставки в течение 10 лет, начиная с года получения первого дохода по проекту. Льгота будет действовать до 2029 года вне зависимости от даты включения участника инвестпроекта в реестр таких участников (п. 2 ст. 3 закона РФ «О внесении изменений…» от 30.09.2013 № 267-ФЗ).

Также имеется льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации в виде ставки не более 10% на протяжении первых 5 лет, и минимум 10% – в последующую пятилетку (п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса).

Для получения права на использование такой льготы необходимо обеспечить соблюдение следующих условий:

  1. Включение в реестр участников региональных инвестпроектов.
  2. Обеспечение дохода в размере не менее 90% от реализации товаров в рамках выполнения регионального инвестпроекта.

С начала 2027 года участники, вложившие в проект средства в сумме не меньше 50 млн руб. на срок до 3 лет (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса), утрачивают права на налоговые льготы (п. 6 ст. 284.3 Налогового кодекса).

В 2017 году Налоговый кодекс пополнится ст. 284.3-1 (п. 4 ст. 2 закона РФ «О внесении изменений…» от 23.05.2016 № 144-ФЗ) , посвященной особенностям применения льготных ставок участниками инвестпроектов, которых не требуется включать в реестр таких участников.

Участникам проекта «Сколково»

После того как участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение его от обязанностей налогоплательщика по условиям, указанным в абз. 3 п. 2 ст. 246.1 Налогового кодекса, он имеет право воспользоваться налоговой льготой в виде нулевой ставки по уплате налога на прибыль (абз. 1 п. 5.1 ст. 284 Налогового кодекса).

Условия для получения льготы по налогу на прибыль 2015–2016

В общих случаях для того, чтобы воспользоваться налоговыми льготами, необходимо подать заявление не позже чем за месяц до начала нового налогового периода в местную ИФНС. К заявлению необходимо приложить подтверждающую документацию (в заверенных копиях) о том, что у заявителя есть право на применение налоговых преференций.

Вместе с налоговой декларацией, которая подается по окончании налогового периода, налогоплательщик должен подать документы, которые подтверждают выполнение им условий, дающих право на льготы. В частности, требуется предоставить отчет с расчетом доли доходов, полученных от деятельности, на которую распространяется льгота.

См. также статью «Какой актуальный КБК по налогу на прибыль на 2014–2015 год?»

Ответственность за нарушение норм

В случае если в течение налогового периода возникают обстоятельства, которые ведут к утере применения права на льготу, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать причитающийся налог и пени и уплатить их перед подачей уточненной декларации. Причем ставка налога за весь отчетный период будет равна 20%.

См. также статью «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?»

После перехода на общую ставку налога на прибыль (20%) образовательные и медицинские учреждения не смогут воспользоваться льготой в виде нулевой ставки по налогу на протяжении последующих 5 лет (п. 8 ст. 284.1 Налогового кодекса).

Итоги

Предприятия, занятые в социально-значимых (оказание образовательных, социальных и медицинских услуг) и сельскохозяйственной отраслях, имеют право воспользоваться налоговыми льготами. В частности, им предоставляется возможность перейти на нулевую ставку по уплате налога на прибыль, подав заявление перед началом налогового периода.

Для того чтобы воспользоваться правом на получение налоговых преференций, а также и в дальнейшем его сохранить, таким организациям необходимо позаботиться о выполнении ряда условий по числу персонала, получению лицензий/сертификатов, обеспечению достаточного оборота от льготируемой деятельности и проч.

Также Налоговым кодексом предусмотрены преференции для участников особых, свободных и прочих экономических зон и региональных инвестпроектов. Им предоставляется льгота в виде ставки 0% по уплате налога в федеральный бюджет. Кроме того, для ряда резидентов могут быть предоставлены льготы по уплате налога в бюджет субъектов федерации.

 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения