Вправе ли налоговый орган начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог с дохода иностранной организации, если справка о местопребывании иностранной организации была представлена налоговому агенту позже произведенных им выплат доходов иностранной

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Точка зрения № 1: Налоговая инспекция вправе начислить пени.

Аргументы.

  1. Согласно налоговому законодательству освобождение от удержания налога или удержание налога у налогового агента по пониженным ставкам производится только при представлении иностранной организацией сертификата резиденства налоговому агенту, выплачивающему доход, если иностранная организация является резидентом того государства, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения.
  2. Пени налоговому агенту должны быть начислены, начиная с момента выплаты доходов иностранной организации до даты выдачи документа, подтверждающего ее местонахождение. Поскольку в этот промежуток времени у налогового агента отсутствовали данные о местопребывании иностранной компании в государстве, с которым подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, у налогового агента не было оснований для применения льгот по налогу на доходы иностранной компании.
    • Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16745/2013 по делу N А40-16818/13 (Определением ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-5060/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
  3. Пени налоговому агенту могут быть начислены, т.к. в период выплаты доходов иностранной организации у налогового агента отсутствовали данные о местопребывании иностранной компании в государстве, с которым подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, следовательно, налог был исчислен и уплачен по пониженной ставке. 
    • Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2013 по делу N А40-59278/12-91-332

 

Точка зрения № 2: Налоговая инспекция не вправе начислить пени.

Аргументы.

  1. Поскольку у налогового агента отсутствует обязанность по уплате налога, то основания для начисления пеней нет, т. к. согласно ст. 75 НК РФ пенями обеспечивается именно такая обязанность налогоплательщика. 
    • Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2014 по делу N 305-ЭС14-1210, А40-14698/13
  2. Начисление пеней с момента выплаты доходов до получения сертификатов резидентства неправомерно, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за предоставление подтверждения о местопребывании иностранной организации после фактической уплаты налога.
    • Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2014 по делу N 305-ЭС14-1210, А40-14698/13
  3. Иностранная организация предоставляет налоговому агенту только одно подтверждение своего постоянного местонахождения за каждый календарный год независимо от видов выплачиваемых доходов, а также от количества и регулярности таких выплат.
    • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2014 по делу N А53-17091/2012
  4. Пени за несвоевременное удержание и перечисление налога начисляются только при наличии у налогоплательщика обязанности по уплате налога на территории РФ в соответствующие периоды. Исполнение обязанности по уплате пени не должно рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени не могут служить способом обеспечения по налогу, обязанность по удержанию которого отсутствовала в связи с получением надлежащего подтверждения налогового резидентства иностранного лица.
    • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2014 по делу N А53-17091/2012

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения