Расчет налога на прибыль по дивидендам, выплачиваемым организациям – резидентам РФ, осуществляется по специально установленной для этого формуле. Входящие в нее показатели определяются с учетом ряда особенностей. Рассмотрим эти особенности.

 

Формула расчета налога на дивиденды

Особенности определения показателей Д1 и К

Определяем Д2

Налогообложение доходов от акций, находящихся в доверительном управлении

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль

Итоги

 

Формула расчета налога на дивиденды

С 01.01.2014 для расчета налога на дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ, применяется следующая формула (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К × Сн × (Д1 – Д2),

где:

Н – рассчитываемая сумма налога, которая будет удержана у получателя дивидендов;

К – отношение величины дивидендов, причитающихся конкретному получателю, к общей сумме распределяемых дивидендов;

Сн – ставка налога на дивиденды;

Д1 – общая сумма распределяемых дивидендов;

Д2 – объем дивидендов, полученных организацией – плательщиком дивидендов.

Приведенная формула используется для расчета налога, удерживаемого с выплат как юрлицам, так физлицам-резидентам. Ставка, применяемая в расчете, в общем случае составляет 13% (и по прибыли, и по НДФЛ). Для юрлиц возможна ставка 0%.

О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физлицам, читайте в статье «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

При выплате дивидендов за предшествующие налоговые периоды размер ставки налога на прибыль надо определять на момент осуществления таких выплат (письма УФНС по Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@, от 14.11.2006 № 20-12/100249).

При получении в расчете по формуле отрицательной суммы налога платить его в бюджет не надо, но и возмещения не будет (абз. 3 п. 5 ст. 275 НК РФ).

Особенности определения показателей Д1 и К

Показатель Д1 (сумма дивидендов, предназначенных для распределения), который находится еще и в знаменателе показателя К, включает, кроме всего прочего, дивиденды, выплачиваемые:

  • физлицам – нерезидентам РФ;
  • иностранным организациям.

Это следует из абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ и подтверждается письмами Минфина от 08.07.2014 № 03-08-05/33030, от 11.06.2014 № 03-08-05/28295, от 22.04.2014 № 03-08-05/18518 и ФНС от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@.

При детальном разборе ситуации возникают сомнения в целесообразности включения в Д1 этих сумм из-за того, что налог с дивидендов, выплачиваемых иностранным компаниям или физлицам-нерезидентам, рассчитывается со всей суммы дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ), т. е. имеет специальный порядок определения, отличающийся от вышеприведенной формулы.

Однако исключать их из расчета нельзя, поскольку эмитент не всегда может выступать налоговым агентом при выплате дивидендов отечественных компаний. Например, при выплате дивидендов по акциям российских компаний, учитываемых в депозитарии (письмо Минфина России от 22.04.2014 № 03-08-05/18518). Депозитарий не обязан представлять эмитенту сведения о числе акционеров, кто бы они ни были – резиденты или нерезиденты (письмо Минфина России от 14.05.2014 № 03-08-13/22654). Однако данные о величине Д1 должен сообщать налоговому агенты именно эмитент, который в данном случае не обладает нужной информацией. В его распоряжении только общая сумма, которую надо распределить по получателям, т. е. включающая в себя и выплаты нерезидентам.

Кроме того, в общем объеме дивидендов при определении Д1 и К следует учесть выплаты, не облагаемые налогом на прибыль (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). К ним, например, относятся выплаты дохода по акциям, принадлежащим компаниям государственной и муниципальной собственности, публично-правовых образованиям, паевым инвестиционным фондам (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

Определяем Д2

Суммы тех дивидендов, которые получены самим обществом, отражены в показателе Д2. Определяется он с учетом чистых дивидендов, то есть тех сумм выплат, из которых вычтен удержанный налог (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

В показатель Д2 следует включать дивиденды, которые получены как от иностранных, так и от российских компаний, при условии что они не облагаются нулевой ставкой налога (письмо Минфина от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

В объем показателя Д2 можно включать и дивиденды, выплачиваемые в текущем периоде за предшествующие ему. Однако в отношении того, какие именно это могут быть периоды (любые или непосредственно предшествующие текущему), и у контролирующих, и у судебных инстанций имеются разные мнения.

Подробнее об этих точках зрения читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Налогообложение доходов от акций, находящихся в доверительном управлении

При выплате дивидендов по находящимся в доверительном управлении акциям доверительный управляющий не является согласно п. 2 ст. 1020 ГК РФ получателем доходов. Тогда выходит, что доходы получает только учредитель; он же является в таких обстоятельствах выгодоприобретателем. Законодатели даже закрепили такую обязанность в п. 9 ст. 275 НК РФ. Правда, есть и исключение из правила – получателями доходов признаются непосредственно паевые инвестиционные фонды, если они включены в схемы коллективного инвестирования.

Однако при определении лица, которое является получателем дивидендов в таких обстоятельствах, есть немалые трудности. Дело в том, что у доверительного управляющего нет обязанности по предоставлению эмитенту информации об учредителях. А отсутствие таких сведений не позволяет с точностью определить, иностранная или российская компания получает дивиденды. В итоге – возникает налоговый риск применения не соответствующей случаю ставки. ФНС России выпустила на эту тему письмо от 23.06.2011 № ЕД-4-3/10054@, в котором рекомендовала применять установленную для резидентов налоговую ставку.

Дальнейшие действия регулирует п. 8 ст. 275 НК РФ только для тех обстоятельств, когда доверительная компания – это российская организация, а учредитель – иностранное лицо. В данном случае, если эмитент не полностью удержит налог, то остатки должен изъять доверительный управляющий.

Ели дивиденды выплачиваются по акциям российской компании, то действует иной порядок. Для этого в п. 7 ст. 275 НК РФ определен перечень налоговых агентов.

Как видно, эта сфера не до конца урегулирована. Сознавая это, Минфин России в письме от 13.10.2009 № 03-03-06/1/660 и ФНС РФ в письме от 23.06.2011 № ЕД-4-3/10054@ рекомендовали устанавливать порядок передачи сведений о получателе дивидендов в соглашении между учредителем доверительного управления, эмитентом и доверительным управляющим.

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль

В действующей форме декларации по прибыли (утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) для отражения расчета по вышеприведенной формуле предназначен раздел А листа 03. В нем, помимо данных о категории налогового агента (эмитент или неэмитент) и сведений о виде дивидендов (промежуточные или выплачиваемые за год), предусмотрено отражение всех составных частей расчета с детализацией:

  • по видам получателей (российские организации, физлица-резиденты, иностранные компании, физлица-нерезиденты);
  • величине ставок (для всех получателей, кроме физлиц-резидентов);
  • дивидендам, полученным плательщиком, с выделением облагаемых по ставке 0%.

Об иных моментах заполнения листа 03 в декларации по прибыли читайте в статье «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов».

Итоги

Определение налога, удерживаемого налоговым агентом с дивидендов, выплачиваемых их получателям – резидентам РФ, осуществляется по особой формуле. Ставка по ним, как правило, равна 13%. Применяется она к общему объему распределяемых дивидендов, уменьшенных на сумму таких же выплат, полученных налоговым агентом.

В объем распределяемой суммы нужно включить выплаты, предназначенные нерезидентам, а также облагаемые по ставке 0%. Из суммы, полученной налоговым агентом, дивиденды по ставке 0%, наоборот, исключаются, а сама сумма берется за вычетом удержанного из нее налога, но в нее войдут дивиденды, выплаченные за предшествующие периоды, если ранее их в расчет не брали.