Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям сумм

Налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям суммах подается в ФНС российскими предприятиями или ИП в случаях перечисления вознаграждения компаниям-нерезидентам независимо от того, удерживался ли с таких выплат налог. В настоящей статье мы разберемся в правилах заполнения и особенностях такого отчета.

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Российская компания или ИП становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:

  • Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
  • Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
  • Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
    • правами на интеллектуальную собственность;
    • реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
    • сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
    • взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;

Пример см. здесь.

  • реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
  • иных доходов.

П. 2 ст. 310 НК РФ предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

Иные доходы иностранных фирм — это

Обоснование

Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ

  • определение ВС РФ от 07.09.2018 по делу № 309-КГ18-6366, А50-16961/2017,
  • постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.03.2017 № Ф08-1425/2017 по делу № А61-3420/2015, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 по делу № А56-37086/2011,
  • письмо УМНС России по Москве от 05.06.2002 № 26-12/25907

Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью)

  • п. 2 ст. 309 НК РФ,
  • письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253, от 13.01.2015 № 03-08-05/69442, 
  • постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 № КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09-126-758

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

Подробнее о доходах, включаемых в состав расчета, см. в материале «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.

Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Что будет, если не подать расчет или нарушить контрольные соотношения к нему, мы рассказали здесь.

С 1 января 2024 года форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД–7–3/675 «Об утверждении формы налогового  расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (далее — Порядок заполнения).

Бланк расчета, а также образцы его заполнения, можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Скачать

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:

  • рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
  • расчет налогов с выплат нерезидентам;
  • расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.

Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.

Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Структура раздела 3

Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.

Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.

Раздел имеет в составе 3 подраздела:

Подраздел

Содержание

3.1

Данные компании-получателя средств

3.2

Суммы вознаграждений и начисленных налогов

3.3

Данные о бенефициаре выплат

Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.

Проверьте, правильно ли вы заполнили налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Раздел 3: порядок заполнения

В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.

Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.

Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.

Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.

Заполняем раздел 2

В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.

Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 6 к Порядку заполнения.

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. В стр. 030 - 050 отражаются суммы налога по каждому сроку уплаты согласно п. 2, 4 ст. 287 НК РФ и п. 11 ст. 310.1 НК РФ, 

На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.

Итоги

Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам  вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
9 июня 2022 10:51
Постоянная ссылка
Добрый день.
Брали займ у иностранной организации (Латвия) под проценты.
В 2021 году займ вернули, а также перечислили проценты за пользование заемными средствами.
Обязана ли организация в таком случае удерживать налог с выплаченных процентов и представлять Расчет в налоговый орган.
Ответить
9 июня 2022 21:11
Постоянная ссылка
Посмотрите Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. № 03-08-13/89405. Чиновники считают, что проценты, выплаченные российской организацией (или иностранной организацией, имеющей представительство в РФ) в пользу иностранной компании, подпадают под обложение налогом на прибыль. Т.е. российская организация должна выступить в качестве налогового агента по данному виду налога
Ответить
11 мая 2021 08:35
Постоянная ссылка
Не согласен с автором статьи, что при отсутствии факта удержания налога отсутствует и обязанность представления налоговым агентом расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Вот, например, ссылка на аналогичный вопрос на сайте налоговой инспекции
Ответить
16 февраля 2021 19:34
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите пжл мы являемся импортерами и оплачиваем нашему экспедитору транспортные услуги в евро. Экспедитор находится в Латвии, справку о резидентстве предоставил.
Прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских и воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта в международных перевозках подлежит налогообложению только в этом Государстве, т.е. в Латвии.
Получается, что мы как российская организация не должна удерживать налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода за произведенную перевозку в рассматриваемой ситуации.
Все равно надо подавать в налоговую Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов?
Ответить
7 февраля 2022 17:03
Постоянная ссылка
Должны! Только что получили требование из налоговой при той же ситуации.
Ответить
7 февраля 2022 19:40
Постоянная ссылка
Валерия, добрый день! А Вы подавали этот расчет? В связи с чем пришло требование?
Ответить
21 апреля 2022 18:24
Постоянная ссылка
нам тоже пришло такое требование, в СБИСЕ такого отчета нет, каким образом его подать его в налоговую?
Ответить
22 апреля 2022 10:43
Постоянная ссылка
Людмила, добрый день!
в 1С есть такой отчет:
Отчет сформируйте через раздел Отчеты — Регламентированные отчеты — Доходы, выплаченные иностранным организациям.
Автоматически программа не заполнить,надо самим вручную заполнять
Ответить
9 марта 2021 10:08
Постоянная ссылка
Вот и у нас такой же вопрос возник.
Приобретаем транспортные услуги у европейской компании при иморте товаров.
Но исходя из статьи, мы не должны предоставлять данный расчет.
Ответить
28 апреля 2022 14:32
Постоянная ссылка
Мы раньше писали в ответе на требование, что у нас отс-ет обязанность сдачи такого расчета, но сегодня нам в ифнс сказали, что нужно сдать нулевую. При заполнении строки 020 раздела 1 выбрали КБК 00000000000000000 (доходы ....не облагаемые налогом) расшифровка в 1С есть, как и сам расчет. сумму дохода не стала писать.
Ответить
9 марта 2021 19:26
Постоянная ссылка
Вы тоже можете задать свой вопрос на нашем форуме
Ответить
17 февраля 2021 14:57
Постоянная ссылка
Честно, совсем не ориентируюсь во внешнеторговых операциях. Попробуйте задать свой вопрос на нашем форуме Возможно, кто-то из специалистов сможет вам помочь.
Ответить
3 февраля 2021 10:06
Постоянная ссылка
ИП - согласно ст 310 НК РФ также является налоговым агентом, норма действует с 01.01.20г. читали бы статью НК, прежде чем писать.
Ответить
3 февраля 2021 12:50
Постоянная ссылка
Спасибо за внимательность. Внесли правки в статью
Ответить
17 марта 2020 11:42
Постоянная ссылка
Как заполнить строки 010-040 раздела 1 налогового выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах , если выплаты не подлежат налогообложению
Ответить
28 апреля 2022 14:29
Постоянная ссылка
Мы заполнили октмо и кбк - 00000000000000 - он означает что выплаченные доходы не облагаются налогом. Тоже получили сегодня данное требование, в ифнс сказали просто сдать нулевую.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить