Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Налоговые регистры по налогу на прибыль разрабатываются предприятиями самостоятельно в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса. При этом обязательным условием является утверждение форм налоговых регистров по налогу на прибыль и порядка их заполнения в учетной политике компании.

 

Порядок разработки налоговых регистров

Какие регистры бывают

Итоги

 

Порядок разработки налоговых регистров

Для определения налогооблагаемой базы используется систематизированная информация, которая группируется в налоговых регистрах по налогу на прибыль. Такие регистры являются одной из составляющих для подтверждения достоверности данных налогового учета. Сведения для занесения в регистры берутся из первичных документов, бухгалтерских справок, актов инвентаризации и расчетов.

Форма любого налогового регистра разрабатывается индивидуально каждым налогоплательщиком, а также прилагается в виде приложения к приказу об утверждении учетной политики предприятия (ст. 314 Налогового кодекса).

При разработке регистров налогоплательщиками должны быть учтены обязательные требования, содержащиеся в ст. 313 НК РФ. Так, они должны содержать:

  • название;
  • дату или период;
  • единицы измерения в натуральном и стоимостном выражении;
  • название хозоперации;
  • подпись и ФИО лица, ответственного за составление регистра.

За точность занесения в регистры сведений о хозоперациях несет ответственность лицо, их составившее, чья подпись имеется на документе. В обязательном порядке должна быть обеспечена защита налоговых регистров по налогу на прибыль от несанкционированного внесения исправлений. Если все же требуется внести исправление из-за обнаружения ошибки в данных, то это должно сделать ответственное лицо, отметив причину исправления и дату, а также подтвердив эту запись своей подписью.

Содержащиеся в налоговых регистрах данные предназначены как для самого налогоплательщика (для анализа и систематизации данных, а также для определения налоговой базы и заполнения строк налоговой декларации), так и для налоговых органов при проведении проверки. Сведения, содержащиеся в налоговых регистрах, являются налоговой тайной, за сохранение которой ответственность несут лица, получившие к ней доступ.

Порядок разработки налоговых регистров

Налоговые регистры по налогу на прибыль могут вестись в любой форме:

  • разработанных таблиц;
  • группировочных документов;
  • справок бухгалтера;
  • в другом виде.

Регистры могут вестись в электронной форме с обеспечением возможности их распечатки на бумажных носителях. Способ ведения регистров в бумажной и/или электронной форме закрепляется в учетной политике компании.

См. также статью «Что изменить в налоговой учетной политике-2015»

Типичными формами аналитических регистров являются журналы-ордера, оборотные ведомости, главная книга и прочие. Налогоплательщик имеет право добавлять в предложенные формы аналитических регистров дополнительные реквизиты, если это требуется для определения налоговой базы. Налоговые органы не вправе навязывать налогоплательщикам какие-либо обязательные формы регистров.

При разработке форм регистров можно учитывать рекомендации МНС РФ от 27.12.2001 года «Система налогового учета для расчета прибыли на основании требования гл. 25 НК РФ». Хотя и само налоговое законодательство, и форма налоговой декларации претерпели множественные изменения, данные рекомендации еще актуальны в части разработки формы регистров.

Какие регистры бывают

В соответствии с указанными выше рекомендациями налоговые регистры можно разделить на 5 групп:

  1. Для промежуточных расчетов.
  2. Для учета состояния отдельной единицы налогового учета.
  3. Для учета хозопераций.
  4. Для формирования данных для отчетов.
  5. Регистры по учету целевых средств НКО.

Регистры с промежуточными значениями

Регистры, предназначенные для систематизации промежуточных расчетов, нужны для хранения сведений о порядке выполнения налогоплательщиком расчетов вспомогательных показателей, участвующих в формировании налоговой базы. Промежуточные показатели – это сведения, для которых нет специальных строк в налоговой декларации, что означает, что они хоть и принимают участие в формировании налоговой базы, но в составе других обобщающих расчетов.

Данные, содержащиеся в регистрах с промежуточными расчетами, призваны отражать поэтапное проведение бухгалтерских расчетов и величину промежуточных показателей.

Среди таких регистров можно выделить следующие расчеты:

  • учета амортизации активов нематериального характера;
  • формирование стоимостного значения объекта учета;
  • стоимостного значения списанных на производство сырья (материалов) и/или товаров на реализацию;
  • учета задолженности кредиторов по инвентаризационным актам;
  • учета безнадежных и сомнительных долгов;
  • учета затрат на ремонт;
  • учета договоров и расходов по страхованию сотрудников на добровольной основе;
  • резерва затрат на выполнение ремонта по гарантии;
  • учета затрат (внереализационных) по сделкам, связанным с переуступкой права требования;
  • прочие.

Регистры для учета состояния составляющей единицы

Данные из регистров, создаваемых для учета состояния любой единицы в налоговом учете, служат источником получения обобщенной информации о состоянии ряда показателей каждого объекта налогового учета. Причем информация из таких регистров обычно используется не только в одном налоговом периоде, но и дальше. В таких регистрах должно обеспечиваться отображение сведений на каждую отчетную дату о состоянии объекта учета.

Информация из данных регистров используется для подсчета затрат, учитываемых в составе каждого элемента расходов при расчете прибыли.

Регистры из этой подгруппы предназначены для отображения и систематизации информации о:

  • объекте основных средств или нематериальных активов;
  • купленных партиях товаров или сырья (материалов);
  • движении купленных материалов (сырья) или товаров;
  • расходах, которые запланировано произвести в будущих периодах;
  • учете операций по изменению долгов перед кредиторами;
  • учете бюджетных расчетов;
  • изменении резерва сомнительных задолженностей;
  • учете затрат на ремонт по гарантии;
  • учете затрат, связанных с выплатой штрафных санкций.

Регистры для учета хозопераций

Данные из этих регистров служат источником для отображения систематизированных сведений об осуществляемых компанией хозоперациях, влияющих на значение налоговой базы. Представленный ниже список регистров из этой подгруппы включает в себя все основные операции, которые могут быть связаны с приобретением или лишением права собственности на имущество, денежными средствами, услугами и имущественными правами по совершаемым с третьими лицами сделкам.

Кроме того, данный список может быть дополнен регистрами по признанию долгов и иных объектов налогообложения. Например, могут быть добавлены регистры с информацией по результатам переоценки или инвентаризации имущества и пр.

Регистры по учету хозопераций составляются при:

  • приобретении или выбытии имущества, услуг или прав;
  • поступлении или расходовании денежных средств;
  • начислении штрафных санкций;
  • расчете затрат на оплату труда;
  • начислении налогов, которые включаются в расходную часть при подсчете налогооблагаемой прибыли.

Регистры для формирования данных для отчетов

Ведение этих регистров помогает налогоплательщику получать информацию для заполнения строк в налоговой декларации. Обобщающим признаком для аналитических регистров из этой подгруппы является формирование в них конечных сведений, необходимых для налоговых отчетов.

Также в данных регистрах систематизируется и другая информация, получаемая как результат произведенных расчетов. Эта информация может быть перенесена в регистры с промежуточными значениями либо использована для учета состояния составляющей единицы налогового учета.

Перечень регистров-расчетов, используемых при формировании налоговых отчетов:

  • учет амортизационных отчислений;
  • определение стоимости реализованных товаров;
  • учет доходов;
  • определение финрезультата от продажи амортизируемых объектов учета;
  • определение финрезультата от переуступки права требования;
  • определение финрезультата от хоздеятельности обслуживающих хозяйств;
  • учет стоимости проданного прочего имущества;
  • учет оставшейся величины транспортных затрат;
  • учет внереализационных затрат;
  • учет величины убытков, полученных обслуживающими производствами;
  • учет прочих затрат.

См. также статью «Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль»

Регистры по учету целевых средств НКО

Данные из этих регистров заносятся в Отчет о целевом использовании средств и имущества, который заполняют некоммерческие организации. Отчет является составной частью декларации по налогу на прибыль.

См. также статью «Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?»

Список регистров по учету целевых средств:

  • поступления целевых средств;
  • использование целевых поступлений;
  • целевые средства, которые были использованы не по их целевому предназначению.

Итоги

Каждый налогоплательщик кроме первичных документов обязан использовать в налоговом учете еще и аналитические регистры. Это специальные формы документов, разрабатываемые налогоплательщиками самостоятельно для отображения в них информации, которая участвует в формировании налогооблагаемой базы. Кроме того, для заполнения строк налоговой декларации используются данные, взятые из специальных регистров-расчетов.

Налоговые регистры ведет ответственное лицо, которое должно соблюдать основную форму документа, указанную в ст. 313 НК РФ, а также нести ответственность за правильность отображаемых в регистрах сведений и верность расчетов.

Информация из регистров является налоговой тайной, сохранение которой должно обеспечиваться. Да и сами регистры должны ответственно храниться с целью недопущения искажения занесенной в них информации сторонними лицами.

Налоговые регистры могут быть дополнены любыми необходимыми для налогоплательщика реквизитами с целью отображения всей информации, которая используется в налоговом учете при определении налогооблагаемой базы. Налоговые органы не вправе навязывать налогоплательщикам обязательные формы регистров, но за их отсутствие могут наложить штраф в соответствии со ст. 120 НК РФ.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения