Расчет налога на имущество при проведении модернизации основных средств

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

В соответствии с законодательством РФ необходимо произвести расчет остаточной стоимости основных средств организации для определения налоговой базы по налогу на имущество.

Для того чтобы вычислить остаточную стоимость основного средства, необходимо найти разницу между первоначальной стоимостью этого ОС и суммой амортизации, которая начислена за время его эксплуатации.

На величину остаточной стоимости основных средств в период модернизации или реконструкции, а также после окончания проводимых работ влияет ряд обстоятельств, которые необходимо учитывать при расчете.

 

Срок проведения реконструкции свыше 1 года

Если продолжительность модернизации или реконструкции составляет более 1 года от начала работ, то за этот срок не начисляется амортизация. Соответственно, остаточная стоимость основных средств в течение всего периода модернизации остается без изменений (п. 23 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Для определения налоговой базы по налогу на имущество следует применять неизменную остаточную стоимость основных средств, в отношении которых проводится модернизация.

 

Увеличение первоначальной стоимости

Увеличение первоначальной стоимости основных средств производится на сумму расходов, затраченных на проведение реконструкции (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). Для того чтобы учесть изменения первоначальной стоимости модернизируемых основных средств, необходимо на дату окончания реконструкции составить акт по форме № ОС-3 или акт приемки работ (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).

Изменение стоимости основных средств производится по окончании проведения реконструкции так же и в том случае, если работы проводились поэтапно. Соответственно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в первоначальную стоимость вносятся изменения только после проведения модернизации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 N Ф04-2617/2009(5671-А67-37)).

Следовательно, за отчетный период, в котором завершено проведение модернизации, при расчете налога на имущество применяется остаточная стоимость основных средств уже с учетом изменений.

 

Увеличение срока службы основного средства

После проведения реконструкции организация вправе повысить срок службы основных средств. За счет этого изменится и расчет амортизации. Значит, внесутся коррективы и в расчет остаточной стоимости основных средств.

Амортизацию с учетом повышенного срока службы можно будет рассчитывать только после окончания работ по модернизации со следующего месяца (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). Следовательно, налог на имущество с учетом изменений, вносимых в остаточную стоимость, следует рассчитывать со следующего месяца после завершения реконструкции.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения