Расчет налога на имущество при проведении модернизации основных средств

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Проведение модернизации (реконструкции) основного средства не приводит к исключению этого объекта из состава имущества, облагаемого налогом на имущество. Остаточная стоимость имущества, необходимая для расчета налога на отчетную дату, для модернизируемых объектов будет определяться по-разному в зависимости от продолжительности модернизации (реконструкции) и ее результатов. Рассмотрим эти моменты подробнее.

 

Срок проведения реконструкции свыше 1 года

Увеличение первоначальной стоимости

Увеличение срока службы основного средства

 

Срок проведения реконструкции свыше 1 года

Когда модернизация (реконструкция) осуществляется в недолгие сроки (до 1 года), то до момента изменения стоимости объекта на расходы по реконструкции амортизация по нему продолжает начисляться от первоначальной стоимости и делается в том же размере, который имел место до начала работ по реконструкции.

Если продолжительность модернизации или реконструкции составляет более 1 года от начала работ, то начисление амортизации по объекту приостанавливается. Соответственно, остаточная стоимость основных средств в течение всего периода модернизации остается неизмененной (п. 23 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Увеличение первоначальной стоимости

Увеличение первоначальной стоимости основных средств происходит по завершении модернизации (реконструкции) и производится на сумму расходов, затраченных на проведение реконструкции (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). Для того чтобы учесть изменение первоначальной стоимости модернизируемого основного средства, необходимо на дату окончания его реконструкции составить акт по форме № ОС-3 или акт приемки работ (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).

Изменение стоимости основных средств производится по окончании проведения реконструкции так же и в том случае, когда работы проводятся поэтапно. Т. е. из каких бы стадий ни складывалась модернизация, изменения в первоначальной стоимости объекта можно будет учесть для целей налога на имущество только после завершения модернизации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 № Ф04-2617/2009(5671-А67-37)).

О том, как учесть реконструкцию, проведенную бесплатно, читайте в материале «Налоговые последствия бесплатной реконструкции».

Увеличение срока службы основного средства

После проведения реконструкции (модернизации) возможно увеличение срока службы основного средства. За счет этого изменится и величина начисляемой амортизации. Т. е. расчет остаточной стоимости основных средств, представляющий собой разность 2 показателей (полная стоимость минус амортизация), станет осуществляться от принципиально новых значений этих показателей.

Амортизацию с учетом увеличенного срока службы можно будет рассчитывать только после окончания работ по модернизации с месяца, следующего за месяцем завершения этих работ (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

О правилах отражения модернизации в бухгалтерском и налоговом учетах читайте в статье «Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет»

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения