Рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2018 года нужно будет юрлицам, имеющим объекты, попадающие под налог и располагающиеся в регионах, не отказавшихся от введения отчетных периодов. Рассмотрим, как сделать подобный расчет.

 

Принципы применения налога на имущество

Последние изменения в гл. 30 НК РФ

Как должен быть начислен налог на имущество за 1 квартал 2018 года?

Промежуточная отчетность: расчет или декларация

Сроки для отчета по имуществу и для платежей

Итоги

 

Принципы применения налога на имущество

Правила работы с налогом на имущество устанавливаются на 2 уровнях:

  • федеральном (в гл. 30 НК РФ);
  • региональном (в законах субъектов РФ).

На федеральном уровне определены:

  • перечни плательщиков и неплательщиков;
  • облагаемые и необлагаемые объекты;
  • принципы обособления расчетов по налогу;
  • варианты налоговых баз, способы и особенности их вычисления;
  • продолжительность налогового и отчетных периодов;
  • максимально возможные величины ставок;
  • базовый перечень льгот и особенности их применения;
  • принципы определения величины налога и выполнения платежей по нему;
  • виды и сроки представляемой отчетности.

От решений, принятых на уровне региона, зависят:

  • особенности исчисления базы, определяемой как кадастровая стоимость;
  • вопрос деления или неделения налогового периода на отчетные;
  • конкретные значения применяемых ставок;
  • конечный список действующих льгот;
  • окончательные порядок и сроки уплаты налога.

Решенный положительно вопрос о выделении в налоговом периоде (он равен году) отчетных приводит к возникновению обязанности ежеквартально считать авансовые платежи, сдавать отчетность по ним и осуществлять уплату рассчитанных сумм. Когда такого деления нет, налог исчисляется только по итогам года.

То есть прежде чем приступить к расчету налога на имущество за 1 квартал, следует выяснить, существует ли в регионе нахождения имущества деление налогового периода на отчетные. При этом для ситуации распределения имущества по разным регионам может оказаться, что для определенной его части все операции, связанные с наличием периодов, расцениваемых как отчетные, надо будет проделать, а для другой они окажутся ненужными.

Последние изменения в гл. 30 НК РФ

2018 год привнес в гл. 30 НК РФ ряд новшеств:

  • Введен порядок определения базы по налогу для жилой недвижимости и недвижимости, являющейся собственностью иностранных компаний, в ситуации, когда стоимость объектов по кадастру устанавливается в течение налогового периода (подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
  • Уточнен порядок, предусмотренный ст. 381.1 НК РФ, для применения льгот по движимому имуществу и оборудованию с высокой эффективностью.
  • Введено новое значение налоговой ставки (1,1%), ставшей предельно возможной для исчисления налога по движимому имуществу (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

Подробности о нововведениях, указанных в двух последних пунктах, ищите в публикации «Налог на движимое имущество организаций с 2018 года».

Как должен быть начислен налог на имущество за 1 квартал 2018 года?

Для того чтобы сделать расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 года, надо из информации о числящихся в учете основных средствах выделить данные, относящиеся к объектам:

  • не облагаемым налогом;
  • располагающимся в разных регионах;
  • имеющим в качестве базы налогообложения стоимость по кадастру;
  • являющимся льготируемыми;
  • облагаемым по различающимся ставкам.

Начислен налог на имущество за 1 квартал будет раздельно по каждому из регионов и по отдельности для каждой из баз с выделением внутри этих баз имущества, облагаемого по различным ставкам.

Принцип вычисления авансового платежа за отчетный период не зависит от вида налоговой базы. Расчет в любом случае делается путем умножения ¼ величины этой базы на применяемую ставку. А вот сами базы определяют по-разному:

  • Для стоимости по кадастру — по значению этой стоимости для каждого из объектов на начало года.
  • Для среднегодовой стоимости (при исчислении авансов она называется средней) — расчетом, выполняемым от общих значений остаточной стоимости облагаемых объектов на первые числа каждого месяца отчетного периода и на его конец. Сумма этих значений должна быть поделена на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Для каждой из баз расчет будет делаться с учетом особенностей, возникающих в определенных ситуациях (отсутствие данных о стоимости по кадастру на начало года или самих объектов на какие-то даты, участвующие в расчете, неполный период владения, наличие долевой собственности).

Формулы расчета авансов и описание особенностей их применения в зависимости от возникающих ситуаций смотрите в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».

Промежуточная отчетность: расчет или декларация

Какова форма декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года и правомерно ли применение к этому отчету названия «декларация»?

Действующие бланки отчетов по имуществу содержит приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Согласно положениям ст. 386 НК РФ приведенные в нем формы однозначно делятся на 2 вида:

  • отчет по году, называемый декларацией;
  • отчет, предназначенный для авансов и называющийся налоговым расчетом по авансовому платежу.

То есть называть отчетность по авансам на имущество за 1 квартал 2018 года декларацией будет неверно.

Бланк расчета по авансам доступен для скачивания у нас на сайте:

Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Приложение № 4

Скачать бланк

Приказ ФНС, утверждающий формы отчетов по налогу, содержит также подробное описание порядка заполнения расчета по авансам (с примерами) и значения применяемых при заполнении кодов. Причем это описание дано обособленно от аналогичного описания, относящегося к декларации.

Сроки для отчета по имуществу и для платежей

В части установления сроков, относящихся к налогу на имущество, функции законодателей распределились так:

  • На федеральном уровне закреплены сроки сдачи отчетности. Они одинаковы для всей России и разнятся только в зависимости от вида отчета (по году он сдается не позже 30 марта следующего года, а по отчетным периодам — не позднее 30-го числа месяца, идущего за очередным кварталом).
  • Регионам предоставлено право устанавливать сроки для уплаты налога. В силу этого они могут заметно различаться по регионам.

На каждый из этих сроков распространяется правило переноса, вступающее в действие, когда день, указанный в качестве предельного для завершения срока, оказывается выходным. В этом случае последней становится дата, соответствующая ближайшему наступающему за выходным буднему дню (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

За 1 квартал 2018 года отчетность по налогу нужно будет сдать не позже 03.05.2018. Связано это с тем, что день, соответствующий сроку сдачи (30.04.2018), хоть и выпадает на понедельник, но из-за законодательно сделанных переносов оказывается выходным. По этой же причине выходным становится и 02.05.2018 (постановление Правительства РФ от 14.10.2017 № 1250).

В отношении крайних дат уплаты следует внимательно ознакомиться с законом региона, чтобы не пропустить день, оказавшийся последним для этой операции.

О вариантах установления сроков читайте в публикации «Какой срок уплаты налога на имущество в 2017-2018 годах?».

Итоги

Необходимость исчисления авансов по имуществу по завершении квартала зависит от того, введены ли в регионе отчетные периоды для этого налога. Установление таких периодов предполагает обязательность поквартальной отчетности и осуществления платежей по ее итогам.

До проведения расчета всю массу основных средств налогоплательщика необходимо разделить:

  • на не попадающие под налог;
  • находящиеся в разных регионах;
  • имеющие разные налоговые базы;
  • льготируемые и нельготируемые;
  • облагаемые по разным ставкам.

Алгоритм расчета авансов не ставится в зависимость от вида налоговой базы, однако по-разному исчисляется сама база. В ряде ситуаций расчет базы будет иметь свои особенности.

Поквартальная отчетность по налогу называется налоговым расчетом по авансам и имеет утвержденную форму, отличную от формы декларации, создаваемой по итогам года. Сдать ее надо в утвержденный на федеральном уровне срок — не позднее 30-го дня месяца, наступившего после соответствующего квартала. Для отчета за 1 квартал 2018 года из-за переносов она смещается на 03.05.2018. Сроки для уплаты налога, указанного в налоговом расчете, определяются каждым из регионов самостоятельно и могут не совпадать.