Компании и ИП, уплачивающие ЕНВД, с 01.07.2014 стали плательщиками налога на имущество. Под этот налог попадают определенные объекты, находящиеся в собственности (а с 2016 года — и в хозяйственном ведении), используемые для получения дохода, базой для налогообложения которых является их кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассмотрим, как впервые нужно было рассчитать этот налог «вмененщикам» и что следует учитывать при расчете налога в настоящее время.

 

Переходный период

Расчет аванса за 3-й квартал 2014 года

Расчет основного налога за 2014 год

Расчет налога в последующих годах

Итоги

 

Переходный период

Закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, которым введена новая норма, не предусматривал переходного периода. Поэтому юрлица – плательщики ЕНВД обязаны были сдать отчетность и уплатить налог на имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости, за промежуток времени с 01.07.2014 по 31.12.2014.

ИП, находящиеся на ЕНВД, в отношении имущественных платежей приравнены к физлицам, поэтому для них вопрос самостоятельного расчета налога и сдачи отчетности по нему не актуален. Налог они платят по итогам года на основании уведомления, полученного из ИФНС.

Расчет аванса за 3-й квартал 2014 года

Если в регионе были установлены авансовые платежи по налогу, то необходимо было рассчитать и уплатить сумму аванса за 3-й квартал 2014 года.

Величина авансового платежа за квартал равняется величине налоговой ставки, умноженной на ¼ кадастровой стоимости (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Т. е. аванс за 3-й квартал 2014 года для плательщиков ЕНВД составил:

 АП3кв = С × ¼КС,

где:

С – ставка по налогу на имущество организаций;

КС – кадастровая стоимость объекта на 01.01.2014.

Такой подход подтвердил Минфин России в письме от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195.

Пример

Кадастровая стоимость объекта на 01.01.2014 составляет 3 518 000 руб. Ставка по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости, в регионе установлена равной 1%.

Аванс по налогу за 3-й квартал 2014 года равен:

1% × ¼ × 3 518 000 = 8 795 руб.  

Расчет основного налога за 2014 год

Сам налог за половину 2014 года специалисты финансового ведомства рекомендовали рассчитать как ½ годового налога, а сумму к уплате за 4-й квартал 2014 года — по следующей формуле (письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195):

 НИ = С × ½ КС – АП3кв,

где:

С – ставка по налогу на имущество;

КС – кадастровая стоимость объекта на 01.01.2014;

АП3кв – авансовый платеж по налогу за 3-й квартал 2014 года.

Пример

Кадастровая стоимость объекта на 01.01.2014 составляет 3 518 000 руб. Ставка по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости, в регионе установлена равной 1%. Аванс по налогу за 9 месяцев 2014 года равен 8 795 руб.  

Сумма налога за весь год будет равна:

1% × ½ × 3 518 000 = 17 590 руб.

Сумма, причитающаяся к уплате за 4-й квартал 2014 года, определится так:

17 590 – 8 795 = 8 795 руб.

Расчет налога в последующих годах

В годах, следующих за 2014-м, налог нужно считать уже за весь год:

  • либо 1 раз (если в регионе не установлены авансовые платежи), применяя к кадастровой стоимости, установленной на начало года, ставку, действующую в регионе;
  • либо 4 раза (если должны уплачиваться авансы по налогу), из них в 3 расчетах будут определены суммы квартальных авансовых платежей, рассчитываемых по одному и тому же алгоритму (как ¼ годового платежа), а платеж по итогам года будет определен как разница между полной суммой налога за год и 3 значениями авансов.

Более подробно о последовательности действий при расчете налога читайте в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Если подлежащий обложению налогом объект используется частично, то для расчета налога кадастровая стоимость берется с учетом коэффициента, отражающего процентное соотношение занимаемой и общей площади.

О распределении площадей при совмещении налоговых режимов читайте в статье «При совмещении ЕНВД с другими режимами налог на имущество можно распределять с учетом площади».

Когда объект оказывается в собственности или хозяйственном ведении не весь год или квартал, то налог нужно рассчитывать с применением коэффициента, учитывающего число полных месяцев владения (ведения) в общем количестве месяцев в расчетном периоде. С 2016 года в налоговом законодательстве уточнено понятие полного месяца для расчета этого коэффициента. Им является тот, в котором право собственности (ведения) приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Итоги

Со второй половины 2014 года налогоплательщики, применяющие ЕНВД, оказались плательщиками налога на имущество, исчисляемого от кадастровой стоимости. Поэтому им нужно было рассчитать и уплатить аванс за 3-й квартал 2014 года (если такие платежи были введены в регионе) и налог за год. Расчет годового налога за 2014 год делался с учетом того, что сумму налога требовалось определить только за половину года (т. е. принять ее равной половине годового платежа). В последующие годы все расчеты по налогу уже делаются по общеустановленным правилам.