Когда и кто подает декларацию по НДС при ЕНВД в 2015–2016 годах?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Нормы законодательства, имеющие отношение к НДС при ЕНВД 2015–2016 годов, претерпели значительные изменения. Установлена ответственность организаций и ИП за несвоевременную сдачу декларации по НДС. Кроме того, с 1 января 2015 года установлен электронный формат представления в налоговый орган декларации по НДС, за исключением отчетов налоговых агентов.

 

НДС при ЕНВД

ЕНВД и декларация по НДС

Отражение операций в декларации по НДС

Совмещение налоговых режимов

Формат и сроки подачи декларации по НДС

 

НДС при ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговый период для расчета ЕНВД и НДС одинаков — календарный квартал.

Об ожидаемых изменениях в декларации по ЕНВД читайте в статье «Декларация по ЕНВД обновится».

Обязанность по уплате НДС и ЕНВД в бюджет в одном налоговом периоде при ведении деятельности, облагаемой исключительно ЕНВД, возникает в 3 случаях:

  1. При наличии операций, указанных в п. 1 ст. 146 НК РФ:
  • ввоз товаров в РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением выручки от продаж, связанной с облагаемой ЕНВД деятельностью;
  • отчуждение имущества, оказание услуг безвозмездно вне предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;
  • использование имущества, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд;
  • выполнение собственными силами СМР по объектам, предназначенным для эксплуатации самой организацией (индивидуальным предпринимателем).
  1. При наличии оснований, указанных ниже и предусмотренных ст. 161 НК РФ:
  • при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается РФ, у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговом органе;
  • при аренде государственного и муниципального имущества, если арендодателем выступает орган государственной власти и управления, муниципальный орган;
  • при покупке государственного или муниципального имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями, находящегося в казне соответствующего государственного или муниципального публично-правового образования.
  1. При выставлении покупателям счетов-фактур с выделением НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

ЕНВД и декларация по НДС

С 1 января 2014 года изменения, внесенные в п. 5 ст. 174 НК РФ законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее — закон № 134-ФЗ), налагают на субъектов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД и, соответственно, не являющихся налогоплательщиками НДС, обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС в случаях:

  • исполнения функций налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ;
  • выдачи контрагентам счетов-фактур, в которых НДС был выделен;
  • наличия в налоговом периоде операций, создающих объект налогообложения, и при условии признания экономического субъекта в данном квартале налогоплательщиком по НДС.

Третий случай требует пояснений. Это связано с возможной различной интерпретацией нормативных правил НК РФ и вызвано указанием в абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ ограничений на непризнание организации или ИП на ЕНВД налогоплательщиком по НДС. Условием для данной преференции плательщикам ЕНВД является наличие у них операций, не облагаемых НДС. К ним относится исключительно выручка от продаж по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Таким образом, при наличии иных объектов налогообложения НДС в налоговом периоде привилегия не действует.

В связи с этим необходимо проанализировать последствия для плательщика ЕНВД событий, которые создают правовое основание для их включения налоговую базу по НДС и предусмотрены п. 1 ст. 164 НК РФ. А затем сопоставить их с условиями, требующими составления и передачи в налоговый орган декларации по НДС согласно п. 5 ст. 174 НК РФ.

Потребность в таком анализе вызвана тем, что вменения в обязанность внести в бюджет НДС по обстоятельствам, возникшим в отчетном квартале в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, недостаточно для утверждения о необходимости подачи декларации. Как было указано выше, этот вопрос регулируется исключительно п. 5 ст. 174 НК РФ.

Согласно ст. 346.26 НК РФ экономический субъект, применяющий налоговый режим ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением импорта товаров. В результате, если плательщик ЕНВД в отчетном периоде ввез товары из-за границы или осуществлял операции, не связанные с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД, следует сделать вывод об изменении налогового статуса налогоплательщика в отношении НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ подача декларации по НДС предусмотрена для налогоплательщиков НДС.

Таким образом, обозначенные выше обстоятельства, возникшие в деятельности плательщика ЕНВД в отчетном квартале, определяют необходимость представлять при проведении операций, указанных выше, в налоговый орган декларацию по НДС.

Уточненная законом № 134-ФЗ редакция ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность плательщиков ЕНВД за непредставление декларации в установленный срок. Размер штрафа исчисляется исходя из количества месяцев просрочки уплаты указанной в декларации суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Если сумма получается незначительной, налоговый орган может обязать уплатить штраф в размере 1 000 руб.

Отражение операций в декларации по НДС

Итак, поименованные выше операции подлежат отражению в декларации по НДС у «вмененщиков». Ниже приведены пояснения к бланку налоговой декларации, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, применяемому для отчета с 1 января 2015 года.

С 2017 года декларация по НДС обновится. Ее проект уже опубликован. Подробнее об этом — в статье «ФНС опубликовала новую декларацию по НДС».

Категория операций

Характеристика

Отражение в декларации

Выручка от продаж, являющаяся объектом налогообложения ЕНВД

Раздел 7 декларации предназначен для показателей, характеризующих денежную оценку операций, не облагаемых НДС по основаниям, предусмотренным нормами главы 21. Исключение операций по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, из объектов налогообложения по НДС установлено главой 26.3

Нет

Импорт товаров

НДС, уплаченный при таможенном оформлении, включается в стоимость товара и вычету не подлежит. Это связано с тем, что уплата НДС таможенному органу не является фактором, переводящим экономического субъекта в разряд налогоплательщиков НДС. Именно для них законом установлено уменьшение налоговой базы на сумму НДС при импорте товаров

Нет

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав или их безвозмездная передача за исключением выручки от продаж, связанной с облагаемой ЕНВД деятельностью

Операции по реализации вне рамок деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, НДС облагаются. Это может быть, например, продажа основных средств, материально-производственных запасов. Налоговая база рассчитывается как разница между продажной ценой, включая НДС, и стоимостью реализованного имущества, учтенного с НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ). По амортизируемому имуществу используется остаточная стоимость (письмо Минфина России от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102). Отчуждение материальных ценностей может быть проведено по учетной стоимости. В таком случае счет-фактура также составляется, но в графе 5 проставляется ноль, соответственно, НДС, предъявленный покупателю, отсутствует (графа 7)

Раздел 3, п. 1

 

Использование имущества, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд

Критерием возможного наличия объекта налогообложения НДС является потребление внутри предприятия материальных и трудовых ресурсов, не направленных на получение дохода

Раздел 3, п. 1

Выполнение собственными силами СМР по объектам, предназначенным для эксплуатации самой организацией (индивидуальным предпринимателем)

Условием для учета строительно-монтажных работ в качестве объекта налогообложения по НДС является их характер как капитальных вложений. Необходимо декларировать как начисление, так и вычет НДС

Раздел 3, п. 3

Раздел 3, п. 11

Уплата налога налоговыми агентами

Уплата НДС, например, при аренде имущества означает как начисление НДС, так и его вычет. В случае с ЕНВД в декларации указывается только сумма начисленного к уплате НДС. К вычету налог не принимается на том основании, что для неплательщиков налога правило уменьшения налоговой базы не действует

Раздел 2

Выставление покупателям счетов-фактур с выделением НДС

НДС по переданным покупателям и заказчикам счетам-фактурам подлежит уплате и декларированию

Раздел 1, стр. 030

Совмещение налоговых режимов

Специальный режим налогообложения, предусматривающий уплату ЕНВД, может использоваться экономическими субъектами наряду с видами деятельности, не предусмотренными п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Ведение иной деятельности, переведенной на уплату единого налога по специальным налоговым режимам (упрощенная система налогообложения или единый сельскохозяйственный налог), также предполагает освобождение от обязанностей плательщика НДС при ЕНВД. В связи с этим порядок заполнения декларации и основания для ее представления у организаций и индивидуальных предпринимателей при любом сочетании специальных налоговых режимов будут аналогичны рассмотренным выше.

Формат и сроки подачи декларации по НДС

До 2015 года плательщики ЕНВД были обязаны подавать декларацию по НДС за налоговые периоды не позднее 20-го числа по истечении налогового периода (квартала).

За налоговые периоды начиная с 2015 года все организации и предприниматели представляют декларацию по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ, далее — закон № 382-ФЗ).

Исключение из этого правила сделано для некоторых налоговых агентов. Им не возбраняется подать декларацию в бумажном виде лично или по почте 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции закона № 382-ФЗ).

Несоблюдение требования об электронном способе подачи декларации по НДС влечет ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. согласно ст. 119.1 НК РФ.

Пояснения к декларации по НДС с 2017 года необходимо будет также подавать электронно. Подробнее об этом читайте в статье «ФНС готовит новый формат для пояснений к декларации по НДС»

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения