Ведение учета в представительстве иностранной компании

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Учет в представительстве иностранной компании имеет отличительные от аналогичных процедур российских компаний особенности. О нормативных требованиях к бухгалтерскому и налоговому учету для таких подразделений, а также о нюансах их налоговых расчетов узнайте из нашего материала.

 

Нормативные основы организации учета в подразделении зарубежной компании

Бухгалтерский учет в представительстве иностранной организации

Налоговый учет и отчетность в представительстве зарубежной фирмы

Нюансы расчета налога на прибыль

Какие учетные данные потребуются для расчета представительством зарубежной фирмы налога на имущество

Итоги

 

Нормативные основы организации учета в подразделении зарубежной компании

При открытии зарубежной компанией представительства в России необходимо решить такую важную задачу, как организация и ведение бухгалтерского и налогового учета. По этому поводу может возникнуть комплекс вопросов, например:

  • нормы какого государства используются для организации учетных процессов (того, в котором зарегистрирована зарубежная компания, или РФ);
  • обязателен ли бухучет и отчетность по российским нормам;
  • как организовать налоговый учет в представительстве (первичка, учетная политика и др.);
  • как организовать внутреннюю отчетность и др.

При решении этих вопросов необходимо исходить из того, что на основании подп. 2 п. 1 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ у представительства иностранного юрлица (ПИЮЛ) существует возможность выбора:

  • организовать и вести бухучет в полном объеме по российским нормам (или МСФО);
  • ограничиться учетом доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с НК РФ.

Положением по ведению бухучета в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29. 07.1998 № 34н (абз. 2 п. 2) определено, что ПИЮЛ может вести бухучет исходя из национальных правил страны нахождения зарубежной фирмы, если они не вступают в противоречие с МСФО.

С нюансами применения международных стандартов финотчетности знакомьтесь с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

Учетный процесс в ПИЮЛ осложняется тем, что оно обязано соблюдать учетные нормы сразу 2 видов:

  • национального законодательства страны регистрации головной фирмы (ПИЮЛ отчитывается перед ней о своей работе);
  • российского законодательства (налоговики вправе запросить у ПИЮЛ первичку, иные документы и информацию, обосновывающие правильность исчисления налогов).

Учетные особенности ПИЮЛ рассмотрим в следующих разделах.

Бухгалтерский учет в представительстве иностранной организации

Если зарубежная фирма примет решение вести в полном объеме бухгалтерский учет в иностранном представительстве, необходимо учесть следующее:

  • выбранный способ учета (по нормам РСБУ, МСФО и др.) требуется:
    • прописать в учетной политике (учетная политика ПИЮЛ должна соответствовать учетной политике открывшей его зарубежной фирмы);
    • отразить в Положении о представительстве.

Разобраться с тонкостями формирования учетной политики помогут материалы:

Учитывая, что ПИЮЛ является подразделением (частью) зарубежной фирмы, показатели его деятельности должны найти отражение в отчетности этой фирмы. В этом случае данные бухучета ПИЮЛ должны позволить подготовить отчетность:

  • исходя из правил национального законодательства страны нахождения зарубежной фирмы, открывшей данное ПИЮЛ на территории РФ;
  • на языке страны нахождения зарубежной фирмы.

Как отечественные фирмы организуют свой бухучет — см. в материале «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

В отношении налогового учета у ПИЮЛ возможность выбора отсутствует — об этом в следующем разделе.

Налоговый учет и отчетность в представительстве зарубежной фирмы

Налоговый учет ПИЮЛ обязано вести в обязательном порядке — право на освобождение от него в российском налоговом законодательстве для таких субъектов хозяйствования не предусмотрено.

В отличие от нормативной базы бухучета (в которой в отношении бухучета ПИЮЛ содержится ограниченный набор информации) российское налоговое законодательство посвятило вопросам налогообложения ПИЮЛ немало статей и пояснений. Например:

Статья НК РФ

Основные аспекты, затрагивающие налогообложение ПИЮЛ

7

ПИЮЛ обязано исчислять и уплачивать налоги в соответствии с требованиями НК РФ и положениями международных договоров

306

Расшифровывает понятие ПИЮЛ в налоговых целях

307

Описывает нюансы налогообложения работающих в России зарубежных компаний (дает определение объекту налогообложения, налоговой базе и т. д.)

308

Конкретизирует особенности налогообложения зарубежных фирм при осуществлении деятельности на стройплощадке

---

Другие статьи НК РФ (посвященные расчетным алгоритмам отдельных налогов), а также разъяснения Минфина РФ и ФНС России по вопросам налогообложения ПИЮЛ

Кроме того, важным уточнением порядка налогообложения ПИЮЛ являются положения международных договоров РФ — если из их содержания следует иной порядок налогообложения, чем указан в российском налоговом законодательстве, то необходимо применять нормы международного договора.

Таким образом, по п. 8 ст. 307 НК РФ зарубежные компании, работающие в России через постоянное представительство, должны:

  • уплачивать авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном ст. 286, 287 НК РФ;
  • представлять налоговикам по итогам налогового периода декларацию и отчет (ссылки на формы приведены ниже в таблице):

Наименование отчета ПИЮЛ

Реквизиты приказов МНС России, утвердивших форму отчета

Декларация по налогу на прибыль иностранной организации

от 05.01.2004 № БГ-3-23/1

Отчет о деятельности в РФ

от 16.01.2004 № БГ-3-23/19

Если же зарубежная фирма открыла в России подразделение исключительно для осуществления представительских функций, по мнению Минфина России (письмо от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66):

  • деятельность ПИЮЛ не признается предпринимательской;
  • обязанность по уплате в бюджет РФ налогов отсутствует.

О разнообразии поясняемых российскими чиновниками учетных нюансов расскажут сообщения:

При конкретизации своих «прибыльных» налоговых обязательств ПИЮЛ руководствуется НК РФ, но в некоторых ситуациях этот процесс требует особых подходов. К примеру, по особой схеме рассчитываются налоговые обязательства, если ПИЮЛ занимается подготовительной и (или) вспомогательной деятельностью не только в своих интересах, но и для третьих лиц (без получения вознаграждения). Об этом — в следующем разделе.

Нюансы расчета налога на прибыль

В общем случае осуществление зарубежной компанией на территории РФ вспомогательной или подготовительной деятельности в своих интересах необходимости в уплате налога на прибыль не вызывает (п. 4 ст. 306 НК РФ). Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.

К вспомогательной деятельности относятся, например:

  • мероприятия по созданию условий для ведения основной деятельности, но не относящиеся к ней (исследование рынка, получение лицензий и др.);
  • действия, нацеленные на обеспечение процесса ведения основной предпринимательской деятельности.

Однако налог на прибыль подлежит расчету и уплате, если:

  • вспомогательная (подготовительная) деятельность производится в интересах третьих лиц;
  • вознаграждение за такую деятельность не предусмотрено.

ПИЮЛ оценивает свои «прибыльные» обязательства по следующей схеме (п. 3 ст. 307 НК РФ):

  • объект налогообложения равен сумме фактических расходов ПИЮЛ (включая внереализационные);
  • налоговая база определяется умножением суммы расходов на 20%.

Если ПИЮЛ совмещает подобную вспомогательную деятельность с собственной предпринимательской, налоговики рекомендуют определять по этим видам деятельности налоговую базу раздельно (письмо МПС России от 12.05.2004 № 23-1-10/34-1571):

Вид деятельности ПИЮЛ

Метод расчета налоговых обязательств

Расшифровка метода

Статья НК РФ

Вспомогательная

«Условный»

Схема определения налоговой базы по налогу на прибыль (ПБНП):

ПБНП = ПРВД × 20%,

где ПРВД — расходы по вспомогательной деятельности ПИЮЛ в интересах третьих лиц (без получения от них вознаграждения)

п. 3 ст. 307

Основная

«Прямой»

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль (ОННП) осуществляется с применением формулы:

ОННП = ПД – ПР,

где ПД и ПР — полученные ПИЮЛ доходы и произведенные им расходы соответственно

ст. 247, п. 1 ст. 307

Процедура расчета и уплаты налога на прибыль российскими налогоплательщиками расшифрована в материале «Налог на прибыль организаций в 2015–2016: плательщики, ставки и расчет».

Какие учетные данные потребуются для расчета представительством зарубежной фирмы налога на имущество

Если зарубежная фирма осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство и у нее есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество.

Для правильного исчисления налога на имущество требуется учесть следующие положения НК РФ:

  • объектами налогообложения признаются (ст. 374 НК РФ):     
    • относящееся к объектам основных средств движимое и недвижимое имущество;
    • имущество, полученное по концессионному соглашению.
  • учет объектов налогообложения для целей расчета налога на имущество ПИЮЛ должен быть организован исходя из требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
  • налоговая база равна сформированной по нормам бухучета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ);
  • ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2% (ст. 380 НК РФ);
  • схема расчета среднегодовой стоимости имущества (СГС):

СГС = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + … + ОС01.12 + ОС31.12) / (12 + 1),

где:

ОС01.01 … ОС01.12 — остаточная стоимость имущества на 1 января, … 1 декабря налогового периода;

ОС31.12 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода;

12 — число месяцев налогового периода;

  • налоговый период по налогу — год, отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ);
  • уплата налога производится по месту налогового учета ПИЮЛ (п. 5 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, установленные законами субъекта РФ.

Пример

Представительство зарубежной фирмы Х-Ltd имеет на своем балансе нежилое помещение (склад) и здание офиса. Расчет налога на имущество (НИ) за 2016 год ПИЮЛ произвело исходя из среднегодовой стоимости имущества по исходным данным, представленным в таблице (тыс. руб.):

01.01

01.02

01.03

01.04

01.05

01.06

01.07

01.08

01.09

01.10

01.11

01.12

31.12

2 157

2 089

1 963

1 855

1 734

1 609

1 561

1 413

1 316

1 292

1 188

1 006

972

НИ = [(2 157 + 2 089 + 1 963 + 1 855 + 1 734 + 1 609 + 1 561 + 1413 + 1 316 + 1 292 + 1 188 + 1 006 + 972) / 13] × 2,2% = 34,11 тыс. руб.

Как рассчитать налог на имущество, если часть объектов попадает под льготу, а в регионе установлены авансовые платежи по налогу, см. в материале «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?».

При расчете налога в остаточной стоимости не учитывается стоимость имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (по таким объектам налоговая база определяется отдельно).

В каких регионах налогообложение недвижимости производится по кадастровой стоимости — см. в сообщении «Все больше регионов переходят на налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости».

Итоги

Учет в представительстве зарубежной компании должен позволять формировать отчетные показатели для головной фирмы и формировать данные для расчета налогов по нормам российского законодательства. Бухгалтерский учет по российским нормам представительство может не вести, если свои доходы и расходы оно учитывает в соответствии с налоговым законодательством РФ.

 

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Любите соц.сети? Приходите в нашу группу Вконтакте

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения