Порядок учета тары на забалансовом счете (нюансы)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Учет тары на забалансовом счете имеет ряд нюансов: порядок отражения операций по таре зависит от ее вида. Ниже мы рассмотрим, что такое тара, какие есть виды и типы тары, а также в каком случае операции с тарой следует отражать с использованием забалансовых счетов.

 

Что относится к таре в бухучете?

Порядок учета тары на забалансовых счетах

Итоги

 

Что относится к таре в бухучете?

Тара — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции (п. 3.2.24 ГОСТ 17527-2014, введен приказом Росстандарта РФ от 05.09.2014 № 1004-ст). Согласно ст. 481 ГК РФ поставщик должен передать покупателю товар в таре либо упаковке (если иное не предусмотрено договором). Исключение сделано для товаров, не требующих упаковки.

В действовавшем ранее ГОСТ 17527-2003 были указаны следующие виды и типы тары:

  • открытая;
  • закрытая;
  • стандартная;
  • индивидуальная;
  • возвратная;
  • многооборотная и т. д.

В актуальном ГОСТ 17527-2014 основной используемый термин — «упаковка». Виды тары, которые были в предыдущем ГОСТ 17527-2003, теперь относятся к упаковке. В деловом же обороте используются оба термина.

Виды тары не исключают друг друга: так, тара может быть многооборотной, но невозвратной. Вид и тип тары, порядок ее включения в цену и расчеты по таре прописываются в условиях договора.

Есть и другое определение тары — вид МПЗ, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей (п. 160 Методических указаний по учету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, далее — Методуказания). Бухучету тары посвящен раздел 3 Методуказаний.

В бухучете тара отражается на субсчетах в соответствии с типом материала, из которого она сделана: деревянная, картонная или бумажная, стеклянная, тканая, металлическая, пластмассовая (ст. 160 Методуказаний).

В состав тары включаются детали, используемые для ее изготовления и ремонта: заклепки и железные обручи для бочек, пробки для бутылок и др. (ст. 161 Методуказаний).

Разовая тара включается в себестоимость продукции и отдельно не оплачивается. Многократную тару покупатель либо возвращает поставщику, либо оставляет у себя. Для гарантии возврата многооборотной тары поставщик может брать за нее залог с покупателя. Такая тара называется залоговой, а размер самого залога, порядок его уплаты и последующего возврата оговариваются в договоре (п. 164 Методуказаний).

Поставщик принимает к учету тару, которую он будет использовать для упаковки ТМЦ, по фактической себестоимости. В редких случаях (огромная номенклатура и большое количество операций с тарой) тара может учитываться по учетным ценам (п. 166 Методуказаний).

Приобретенную тару и тарные материалы для упаковки ТМЦ учитывают:

  • компании из сферы торговли и общепита — на субсчете 3 счета 41 «Тара под товаром и порожняя»;
  • производственные фирмы, использующие тару для упаковки собственной готовой продукции — на субсчете 4 счета 10 «Тара и тарные материалы» Плана счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н).

Однако в некоторых ситуациях тару следует учитывать за балансом. 

Порядок учета тары на забалансовом счете

Забалансовые счета предназначены для сбора информации о ценностях, которые принадлежат компании или предпринимателю только временно.

ВАЖНО! Индивидуальный предприниматель не обязан вести бухучет на основании п. 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Но он может вести бухучет хозяйственных операций для собственного удобства. В дальнейшем мы рассматриваем нюансы учета тары и у юрлица, и у ИП.

В каких ситуациях операции с тарой отражаются с применением забалансовых счетов?

Если поставщик передает покупателю продукцию в возвратной таре и берет с него залог, то сумма полученных залоговых средств фиксируется в бухучете поставщика с использованием счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

Дебет

Кредит

Содержание операции

50, 51

76

Получен залог для обеспечения обязательства вернуть тару

008

 

Сумма залога отражена за балансом

76

41-3, 10-4

Передана возвратная тара покупателю

41-3, 10-4

76

Получена возвратная тара от покупателя

76

50, 51

Покупателю возвращен залог

 

008

Сумма залога списана с забалансового счета

Установить контроль над сохранностью тары, переданной покупателю, можно 2 способами:

  • Завести бухрегистр (назовем его, к примеру, журналом учета движения тары) и в нем фиксировать, кому, когда и сколько было передано ящиков, коробок и прочих объектов тары, когда и в каком состоянии они вернулись. Образец такого журнала следует составить с учетом требований п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ и включить в состав учетной политики.
  • Отражать переданную покупателю тару за балансом — в таком случае компании или предпринимателю следует разработать и закрепить в учетной политике и рабочем плане счетов соответствующий счет для возвратной тары, находящейся у покупателя. Тогда передача залоговой тары контрагенту будет отражаться по кредиту забалансового счета, а ее возврат — по дебету этого же счета. Этот способ рекомендуют некоторые чиновники, однако мы относимся к нему скептически — отражение собственного имущества за балансом загромождает учет и противоречит логике забалансовых счетов, поскольку тара и в момент нахождения у покупателя принадлежит компании.

Сама возвратная тара в стоимость реализуемых ценностей не входит и отражается в первичке отдельной строкой. Возвратную тару следует включать в акт сверки расчетов.

Покупатель учитывает полученную залоговую возвратную тару на субсчете 3 счета 41 «Тара под товаром и порожняя» или субсчете 4 счета 10 «Тара и тарные материалы» по залоговым ценам (п. 183 Методуказаний), а сумму залога — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

50, 51

Перечислен залог в обеспечение обязательства по возврату тары

009

 

Отражена сумма залога за балансом

41-3,10-4

76

Получена возвратная залоговая тара

76

41-3,10-4

Возвратная залоговая тара передана поставщику

50, 51

76

Получена сумма залога за тару

 

009

Списана сумма залога

Есть другая точка зрения на учет возвратной тары у покупателя: поскольку имущество иных юрлиц, находящееся в данный момент у организации, должно отражаться в учете обособленно (п. 5 ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н), залоговую тару следует хранить до возврата поставщику на счете 002 «ТМЦ, полученные на ответственное хранение». Тогда операции с возвратной тарой бухгалтер покупателя оформляет в учете так:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

50, 51

Перечислен залог в обеспечение обязательства по возврату тары

009

 

Отражена сумма залога за балансом

002

 

Получена возвратная залоговая тара

 

002

Возвратная залоговая тара передана поставщику

50, 51

76

Получена сумма залога за тару

 

009

Списана сумма залога

Использование счета 002 представляется в данной ситуации логичным, поскольку тара покупателю не принадлежит, ставить ее на баланс — значит, нарушать принцип имущественной обособленности и достоверности учета, искажать показатели бухбаланса по строке 1210 и загромождать бухучет.

Возвратную тару следует передавать поставщику в срок, определенный в договоре (п. 179 Методуказаний, ст. 517 ГК РФ).

Если покупатель не вернул тару в срок либо передал испорченную тару, поставщик вправе не возвращать залог покупателю (п. 1 ст. 334 ГК РФ). При этом невозвращенная тара считается реализованной: поставщик должен начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 218 ГК РФ). Сумма залога учитывается как прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

ВАЖНО! Вопрос учета входного НДС по таре у поставщика непростой: суммы налога, предъявленные изготовителем тары, чиновники запрещают принимать к вычету (письмо УФНС РФ по Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454, письмо Минфина РФ от 30.04.2013 № 03-07-11/15419). Но судьи поддерживают компании, решившиеся заявить вычет НДС по залоговой таре (постановление ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010). Если покупатель не вернул тару, то Минфин требует, чтобы поставщик исчислил и уплатил в бюджет НДС с суммы залога цены тары по ставке 18%, а не по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина РФ от 21.03.2007 № 03-07-15/36). В этой статье мы не рассматриваем нюансы начисления НДС при невозврате залоговой тары, поскольку данный вопрос требует отдельного подробного изучения.

В бухучете поставщика следует сделать такие записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

41-3,10-4

Сторно операции по передаче возвратной залоговой тары покупателю (отрицательная сумма по проводке)

62

91

Отражена реализация тары покупателю

91

68

Начислен НДС с реализации

91

41-3,10-4

Списана залоговая стоимость проданной тары

 

008

Списан залог за тару

76

62

Сумма залога учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

У покупателя полученная залоговая тара приходуется на баланс за вычетом НДС, а сумма залога становится платой за полученную тару. В бухучете покупателя следует сделать такие записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

41-3,10-4

76

Сторно: поступление возвратной тары по залоговой стоимости

41-3,10-4

60

Оприходована невозвращенная залоговая тара (без НДС)

19

60

Учет НДС по невозвращенной залоговой таре на основании счета-фактуры поставщика

60

76

Сумма залога, перечисленного поставщику, учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

 

009

Списана сумма залога за невозвращенную залоговую тару

Если же покупатель приходовал полученную залоговую тару за баланс на счете 002, то операции в его учете будут такими:

Дебет

Кредит

Содержание операции

002

 

Сторно: поступление возвратной тары по залоговой стоимости

41-3,10-4

60

Оприходована невозвращенная залоговая тара (без НДС)

19

60

Учет НДС по невозвращенной залоговой таре на основании счета-фактуры поставщика

60

76

Сумма залога, перечисленного поставщику, учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

 

009

Списана сумма залога за невозвращенную залоговую тару

Итоги

Если контрагенты заключили между собой соглашение об использовании залоговой возвратной тары, то в бухучете операции с такой тарой и сама тара могут отражаться с применением забалансовых счетов.

Подробнее о документировании операций с возвратной тарой читайте в материале «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения