Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Давальческое сырье - бухгалтерский учет ведется у заказчика услуг по его переработке - отражается на субсчете, открытом к счету 10. О том, как оформляется передача давальческого сырья (далее — ДС) в переработку, и о некоторых особенностях отражения в налоговом учете узнаете далее из этой статьи.

 

Какие бывают операции с ДС

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Проводки по бухучету ДС

Документальное оформление операций с ДС

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

Итоги

 

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на соответствующий субсчет 7 аналитического учета, открываемый к сч. 10 (приказ Министерства финансов РФ от 02.12.2000 № 94н).

Соответственно и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 Гражданского кодекса).

Особенности бухучета у заказчика и подрядчика:

1) У заказчика факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя.

  • Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса).

2) Исполнитель принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости, например, оценить по 1 рублю.

  • Открытие забалансового счета необходимо исполнителю для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается исполнителем также на забалансовом счете. Продукция принимается на хранение и учитывается исполнителем по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Исполнитель не отражает в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных исполнителем работ признается им как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, учет уже осуществляется им на другом субсчете. Учет таких полуфабрикатов ведется на сч. 21 или на отдельном субсчете к 10-му счету по фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01).

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика:

Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;

Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;

Дт 10.1 Кт 60 — стоимость работ по переработке ДС;

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;

Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;

Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;

Дт 43 Кт 20 — постановка на учет готовой продукции, изготовленной из ДС;

Дт 60 Кт 51 — оплата исполнителю за выполненные работы по переработке ДС.

Заказчик в случае приходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;

Дт 21 (10.2) Кт 60 — списание стоимости услуг исполнителя;

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;

Дт 20 Кт 21(10.2) — списание полуфабрикатов из ДС в производство.

Отражение в бухучете операций с ДС у исполнителя:

Дт 003 — прием ДС от заказчика и передача в переработку;

Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25–26, 60, 69, 70) — учет затрат при производстве из ДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту бухсчета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;

Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;

Дт 90.3 Кт 68 — со стоимости работ по переработки начислен НДС;

Дт 90.2 Кт 20 — списание себестоимости переработки;

Дт 51 Кт 62 — поступление оплаты от заказчика.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

О данной форме накладной вы сможете узнать подробнее, изучив нашу статью «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен по образцу, как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье». Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому формы этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) оприходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

Пример

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками:

У исполнителя:

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

У заказчика:

  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС. 

Итоги

Бухучет ДС заказчик и исполнитель услуг по переработке отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не на балансе — на счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами у давальца.

Оформление ДС производится полностью в соответствии с условиями договора по переработке. Передача ДС производится по накладной, оформленной по форме М-15.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится путем оформления соответствующих приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации делается отметка, что это «давальческое сырье».

Об организации первичного бухучета в компании читайте в нашей статье «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция (остатки и возвратные отходы) передается по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения