Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы, зависит от причин их образования. О порядке составления проводок по курсовым разницам и их расчете в бухучете и налоговом учете читайте в нашей статье.

 

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2016 году

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Как посчитать курсовые разницы в налоговом учете?

Учет курсовых разниц в декларации по НДС

Итоги

 

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2016 году

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ “Учет активов и обязательств в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ) при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Подробнее о ПБУ читайте в статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

  • при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
  • переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец месяца, квартала или года (пп. 12, 13, 49 ПБУ 4/99).

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

Пример

ООО «Экпорт Импорт» в 2016 году произвело следующие действия.

Дата

Действия

Дт

Кт

Сумма, долл.

Курс ЦБ, руб./долл.

Сумма, руб.

26.02

Поставщику отправлен аванс за замороженные ягоды

60

52

41 200

76,3929

3 147 387,48

03.03

От поставщика получены и оприходованы замороженные ягоды

41

60

123 620

73,6256

9 215 609,43

= 41 200 × 76,3929 + (123 620 – 41 200) × 73,6256

18.03

Замороженные ягоды перепроданы покупателю

62

90

194 670

68,5598

13 346 536,27

29.03

Поступила оплата от покупателя за замороженные ягоды

52

62

194 670

67,7807

13 194 868,87

29.03

Переоценены требования к покупателю на дату их оплаты — списана отрицательная КР

91

62

67,7807

151 667,40

= 194 670 ×

(68,5598 – 67,7807)

31.03

Переоценен долг перед поставщиком на конец месяца — зачислена положительная КР

60

91

67,6076

496 003,56

= (123 620 – 41 200) × (73,6256 – 67,6076)

04.04

Оплачен остаток задолженности поставщику

60

52

82 420

67,1410

5 533 761,22

04.04

Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена положительная КР

60

91

67,1410

38 457,17

= (123 620 – 41 200) × (67,6076 – 67,1410)

Важно! Авансы, поступившие (уплаченные) в инвалюте, фиксируются в БУ в рублях по курсу на дату их поступления (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (пп. 9, 10 ПБУ).

Как посчитать курсовые разницы в налоговом учете

По п. 11 ст. 250 НК РФ положительная курсовая разница установлена как разница, сформированная при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в большую сторону, задолженности — в меньшую сторону.

Отрицательные разницы формируются при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в сторону уменьшения, задолженности — в сторону увеличения (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Имущество, требования (задолженности), представленные в инвалюте, переоцениваются на дату события, происшедшего ранее остальных, как то: получение имущества в собственность, погашение требования (задолженности) или конец месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

При переоценке требований (задолженностей) применяется курс ЦБ либо курс, зафиксированный законом или договоренностью участников осуществляемой сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поступившие (уплаченные) в инвалюте авансы учитываются в рублях по курсу ЦБ на дату их получения (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вышеперечисленные нормы указывают на идентичность порядка отражения КР в налоговом и бухгалтерском учете, которая была достигнута после принятия ФЗ «О внесении изменений в НК РФ» от 20.04.2014 № 81-ФЗ и позволила снизить вероятность появления постоянных и временных разниц.

Об изменениях в учете разниц читайте в статье «С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы».

Учет курсовых разниц в декларации по НДС

При подсчете налоговой базы по НДС, формируемой на дату отгрузки товаров, совершаемые в инвалюте операции отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров и на день их оплаты не переоцениваются.

Получается, что КР при определении НДС не возникают, следовательно, в декларации по НДС не отображаются. Образующиеся по факту КР отображаются при вычислении налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Итоги

Порядок отражения КР в бухгалтерском и налоговом учете идентичен. Зачисление КР производится на доходы и расходы:

  • в бухучете — на прочие;
  • в налоговом учете — на внереализационные.

Исключение составляют КР, образуемые при переоценке расчетов с учредителями и активов (обязательств), используемых вне РФ. Они зачисляются в добавочный капитал. КР учитываются при формировании налоговой базы по прибыли. В декларации по НДС они не отображаются.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения