Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?

Понятие коммерческой себестоимости

Себестоимостью называют стоимостную оценку ресурсов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Ресурсы могут быть материальными, трудовыми, интеллектуальными, представлены оборудованием и другими активами.

Себестоимость служит отправной точкой для определения цены на продукцию. Предприятия стремятся снижать этот показатель, оптимизируя входящие в него виды затрат. Для поиска путей снижения себестоимости необходимо проанализировать ее состав и структуру. В зависимости от включения различных видов затрат разделяется цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость.

Как видно из схемы, полная коммерческая себестоимость является суммой производственной себестоимости и затрат на продажу продукции (коммерческих). В свою очередь, в производственную входит цеховая себестоимость и общезаводские затраты, включающие в себя также издержки вспомогательных цехов. Цеховая себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, которые были понесены в цехе (прямые, связанные с производством конкретного вида продукции), и цеховые.

Порядок калькуляции себестоимости продукции пошагово описан в Типовой ситуации КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Чтобы разобраться в видах затрат, предлагаем рассмотреть их классификацию.

Классификация затрат, составляющих коммерческую себестоимость

Существуют различные классификации затрат. Поскольку цеховая себестоимость состоит из прямых затрат, увеличенных на цеховые, то начнем с группировки издержек по способу включения в себестоимость:

1. Прямые затраты (относятся непосредственно к конкретному изделию).
2. Косвенные затраты (относятся к нескольким изделиям и распределяются относительно базы, которой может быть выбрана сумма материальных затрат, сумма прямой оплаты труда, количество произведенных изделий, прямые затраты и т. д.).

Примерами прямых затрат могут служить:

• сырье и материалы;

ВНИМАНИЕ! С 2021 года запасы нужно учитывать в соответствии с новым ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Проверьте, правильно ли  у вас организован бухгалтерский учет запасов с помощью экспертных разъяснений от КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к разъяснениям экспертов.

• покупные полуфабрикаты и комплектующие;
• зарплата основных производственных рабочих;
• соцвзносы на зарплату;
• топливо и энергия, если они используются для производства одного изделия (например, в цехе производится одно изделие и стоят отдельные счетчики для этого цеха);
• расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования, если на нем производится один вид продукции (амортизация, смазочные материалы, расходы на ремонт оборудования);
• цеховые затраты, если в цехе производится один вид продукции:
  • зарплата цехового персонала (например, начальника цеха);
  • социальные взносы с зарплаты цехового персонала;
  • амортизация здания цеха и оборудования цехового назначения;
  • ремонт цеха;
  • охрана цеха;
  • расходные материалы, необходимые для работы цеха и пр.;
• потери от брака и пр.

К косвенным затратам относятся:

• цеховые затраты, если в цехе производится несколько видов продукции;
• общепроизводственные расходы как часть общезаводских:
  • расходы на отопление, освещение и содержание общезаводских производственных помещений;
  • расходы на аренду общезаводских помещений, оборудования;
  • зарплата и социальные взносы с зарплаты сотрудников, обслуживающих производство;
  • ремонт общезаводских основных средств и пр.;
• общехозяйственные расходы (расходы на управление, не связанные с производством) как часть общезаводских:
  • зарплата управленцев;
  • амортизация и ремонт основных фондов административного назначения;
  • расходы на аренду административных зданий или оборудования;
  • расходы на услуги административного порядка (консультационные, аудиторские) и пр.;
• коммерческие расходы:
  • доставка;
  • реклама;
  • содержание склада готовой продукции;
  • расходы на маркетинговые исследования;
  • зарплата отдела продаж, маркетинга и пр.

Отметим, что цеховые затраты также по сути являются общепроизводственными, но могут отражаться в бухгалтерском учете и как затраты на основное производство (счет 20), если относятся к одному виду продукции. На схеме ниже изображено сопоставление видов затрат и счетов бухгалтерского учета, на которых они могут отражаться.

Дополнительные примеры различных видов затрат ищите в статье «Состав включаемых в себестоимость продукции затрат».

Также разделяют затраты по степени их участия в производстве:

1. Основные (непосредственно участвующие в производстве).
2. Накладные (расходы на обслуживание производства и административные).

Нельзя отождествлять прямые и основные расходы, косвенные и накладные. Например, амортизация технологического оборудования, на котором изготавливается несколько видов продукции, является основным видом затрат, но косвенным. А расходы на отопление цеха при производстве в нем одного вида продукции являются прямыми, но накладными.

Кроме того, существует разделение затрат по зависимости от объемов производства:

1. Условно-переменные — прямо пропорционально зависят от количества произведенной продукции (материальные затраты, зарплата основного персонала на сдельной оплате труда, соцвзносы с нее и пр.).
2. Условно-постоянные — не зависят от количества произведенной продукции (зарплата работников на окладе и соцвзносы с нее, амортизация, аренда цехов, прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Почему к определению добавляется «условно»? Потому что после перехода определенного значения объема производства постоянные затраты могут увеличиться, например потребуются дополнительные площади производственных помещений, дополнительное оборудование и пр. Переменные затраты могут стать постоянными, например при уменьшении объемов производства, если предприятие не может закупать материалы в меньшем объеме (поставщик не отгружает какое-либо вещество в упаковке меньшего объема) или в трудовом договоре сдельщиков указана допустимая минимальная зарплата.

В законодательстве о бухучете оговорена еще одна классификация затрат на обычную деятельность — по экономическим элементам (п. 8 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 06.05.1999 № 33н):

• материальные затраты,
• затраты на оплату труда,
• социальные взносы,
• амортизация и проч.

Кроме того, этим же пунктом ПБУ 10/99 для управленческих нужд рекомендуется организовать учет затрат по статьям калькуляции. Определение видов таких статей ложится на плечи самого предприятия и зависит от специфики его деятельности. Видами статей затрат могут быть перечисленные выше примеры прямых и косвенных затрат.

Анализ коммерческой себестоимости

Анализ себестоимости в разрезе различных видов затрат дает возможность определить, какие из них занимают большую долю, как изменяются те или иные затраты со временем, от чего зависит изменение того или иного вида затрат. Разложение себестоимости на различные виды затрат позволяет провести большое количество аналитических процедур:

1. Анализ долей различных видов затрат в общей себестоимости, определение наиболее значительных из них и поиск путей их уменьшения.
2. Анализ изменения различных видов затрат по периодам, изучение сезонности и отслеживание тенденций улучшения или ухудшения эффективности использования ресурсов.
3. Факторный анализ отдельных видов затрат.
4. Расчет относительных показателей: индексов роста, прироста.
5. Расчет различных коэффициентов для определения эффективности использования ресурсов и пр.

Выявление факторов снижения себестоимости, на которые можно повлиять, и является целью ее анализа. Однако отметим, что погоня за снижением себестоимости не должна привести к потере качества продукции, что может во много раз сильнее повлиять на общий финансовый результат предприятия.

Узнать о том, как себестоимость отражается в отчете о финансовых результатах, и увидеть образец заполнения соответствующей строки, вы можете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе пробный доступ можно получить бесплатно.

Итоги

Коммерческая себестоимость продукции включает в себя все производственные затраты и затраты на продажу этой продукции. Также ее еще называют полной, поскольку она включает весь перечень затрат, связанных с производством и продажей. Анализ коммерческой себестоимости может дать большой объем информации для поиска путей оптимизации затрат и повышения эффективности производства.

Дополнительную информацию о себестоимости ищите в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».