Как вести бухгалтерский учет операций по валютному счету?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Валютный счет - бухгалтерский учет по нему имеет отдельные нюансы, характерные именно для этого раздела учета. Об этих нюансах расскажем в нашей статье.

 

Общий порядок бухучета валютных транзакций

Нюансы учета транзакций по банковским счетам в инвалюте

Нюансы учета курсовых разниц

Счета российских юрлиц за рубежом

Итоги

 

Общий порядок бухучета валютных транзакций

Для расчетов в валюте предприятия открывают в банках специальные валютные счета. В данном аспекте коммерческой деятельности тесно переплетаются требования непосредственно к бухгалтерскому учету, требования, устанавливаемые Банком России, и требования законодательства, направленные на борьбу с выводом средств за рубеж и отмыванием доходов, полученных преступным путем.

В качестве примера можно привести сам процесс открытия валютного счета в России резидентом РФ. Соответственно, при этом должны быть учтены такие нюансы:

  • Банк, открывающий счет в иностранной валюте, обязан иметь лицензию Центробанка на операции именно с этой валютой (ст. 13 закона «О банковской деятельности» от 02.12.1990 № 391-1).
  • Фактически банк откроет по заявлению клиента сразу 2 валютных счета: текущий и транзитный (п. 2.1 Инструкции Банка России «О продаже валютной выручки» от 30.03.2004 № 111-И).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Инструкция ЦБ РФ № 111-И в настоящее время действует в части, не противоречащей законодательству. А именно в отношении открытия и применения специальных валютных счетов. Обязательная продажа российскими предприятиями валютной выручки (для чего изначально создавалась эта инструкция) отменена Указанием ЦБ РФ от 29.03.2006 № 1676-У. С 2007 года предприятиям предписано продавать 0% от поступающей валюты (п. 1.2 Инструкции № 111-И). Таким образом, в настоящее время, транзитные счета используются для валютного и финансового банковского контроля.

  • Для корректного учета валютных операций по открываемым счетам предприятие в своем учете должно сформировать аналитику по счете 52 (счет 52 «Валютные счета в банках» утвержден для учета расчетов по валютным банковским счетам приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов и инструкции к нему»). Как минимум в аналитике должны быть представлены оба счета — текущий и транзитный.

Больше об общем порядке учета операций в валюте читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Нюансы учета транзакций по банковским счетам в инвалюте

Как уже отмечалось выше, в бухучете должно найти отражение разделение валютного счета на текущий и транзитный. Все поступающие средства в инвалюте попадают сначала на транзитный счет. Это своего рода «комната ожидания». Нахождение средств на транзитном счете позволяет банку собирать и анализировать информацию о поступлениях валютных средств предприятия, их документальном подтверждении и легальности.

ВАЖНО! Одновременно с наделением российского банка полномочиями на проведение операций в инвалюте на него налагаются и обязанности агента валютного контроля (п. 3 ст. 22 закона «О валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ). В том числе уполномоченный банк обязан проверять соответствие валютных транзакций клиентов действующему законодательству РФ, требуя для этих целей подтверждающую документацию, разъяснения клиентов и иную информацию, необходимую для исполнения функций контроля.

Банк также наделен правом отказать клиенту в совершении валютной транзакции, если последним не выполнены все требования банка. Таким образом, одним из важнейших условий совершения операций по валютному счету является обеспечение наличия пакета первичной документации, соответствующего всем возможным критериям, которые может предъявить банк.

По факту зачисления валюты на транзитный счет банк направляет клиенту уведомление в соответствии с п. 3.1 Инструкции № 111-И не позднее следующего рабочего дня за днем зачисления. Далее уже клиент решает судьбу средств на счету — будут ли они конвертированы в рубли либо направлены на текущий валютный счет.

В бухучете предприятия это отразится следующим образом:

Дт

Кт

Содержание операции

Примечание

52 Транзитные счета в банках

62, 76, 66

Получены средства в валюте (от покупателей, кредиторов, прочих контрагентов)

На дату, указанную в выписке банка по счету

52 Текущие счета в банках

52 Транзитные счета в банках

Зачислена на текущий счет поступившая валюта

В случае если валюта не продается (конвертируется)

57

52 Транзитные счета в банках

Направлена валюта на продажу

По курсу ЦБ РФ

51

91.1

Зачислена на р/с выручка от продажи валюты

По выписке банка

91.2

57

Списана стоимость проданной валюты

 

99 (91)

91(99)

Отражен финансовый результат от продажи валюты

 

Нюансы учета курсовых разниц

В соответствии с ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н) деньги в валюте фиксируются на счетах бухучета в рублях. Это означает, что все транзакции и остатки по валютным счетам предприятия в банках должны пересчитываться в валюте РФ для целей отражения в учете.

Такой пересчет осуществляется:

  • на дату зачисления или списания валюты со счета;
  • на дату составления отчетности (переоцениваются остатки);
  • по мере изменения курса, если это влияет на результат транзакции (например, при продаже валюты с транзитного счета).

По общему правилу результат от пересчета валюты в рубли на разные даты (курсовая разница) отражается в составе прочих доходов и расходов на счете 91. При этом возможны следующие проводки:

Дт

Кт

Содержание операции

Примечание

52

91.1

Учтена положительная курсовая разница

По валютным счетам в соответствующей аналитике

91.2

52

Учтена отрицательная курсовая разница

По валютным счетам в соответствующей аналитике

57

91.1

Учтена положительная курсовая разница при продаже валюты

В случае различных курсов на дату списания с транзитного счета и дату продажи

91.2

57

Учтена отрицательная курсовая разница при продаже валюты

В случае различных курсов на дату списания с транзитного счета и дату продажи

60,62,76

91.1

Учтена положительная курсовая разница по расчетам с контрагентами

В случае различных курсов на дату формирования задолженности и дату оплаты (или составления отчетности)

91.2

60,62,76

Учтена положительная курсовая разница по расчетам с контрагентами

В случае различных курсов на дату формирования задолженности и дату оплаты (или составления отчетности)

Счета российских юрлиц за рубежом

Помимо счетов в валюте в лицензированных ЦБ кредитных учреждениях России резиденты могут иметь счета и в финансовых учреждениях за рубежом. Движения по этим счетам учитываются и включаются в отчетность аналогично тому, как это происходит с валютными операциями в российских банках.

При этом нужно иметь в виду следующее:

  • Об открытии счетов в зарубежных банках по-прежнему следует уведомлять ИФНС. Эта обязанность установлена п. 2 ст. 12 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
  • Возможные ограничения на операции с денежными средствами за рубежом установлены в ст. 2 закона «О запрете отдельным категориям лиц иметь счета за пределами РФ» от 07.05.2013 № 79-ФЗ (далее — закон № 79-ФЗ). И хотя в законе № 79-ФЗ в первую очередь идет речь о физических лицах, в случаях, когда упомянутые физлица являются одновременно владельцами и/или руководителями российского юрлица, на него может распространяться действие закона.
  • В случае если сделка заключена между юрлицами-резидентами, каждое из которых имеет счета за рубежом, производить расчеты по сделке в иностранной валюте с одного зарубежного счета на другой нельзя (п. 6 ст. 12 закона № 173-ФЗ).
  • Закон № 173-ФЗ допускает расчеты со счетов в иностранном банке без ограничений между юрлицом, имеющим зарубежное представительство, и его сотрудниками в части:
    • выплаты заработной платы;
    • оплаты командировочных расходов;
    • компенсации расходов на личные нужды сотрудников, находящихся за рубежом. При этом подразумевается, что пребывание сотрудников за рубежом связано с деловой необходимостью (ст. 6.1 закона № 173-ФЗ).

Об ответственности за нарушение ограничений на валютные операции, налагаемых законодательством нашей страны, вы узнаете в статье «Какая ответственность за незаконные валютные операции?»

Итоги

Ведение операций и бухгалтерского учета по валютным счетам имеют нюансы, обусловленные особыми требованиями РФ к валютным операциям и международным транзакциям, совершаемым резидентами РФ.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения