Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Учет НДС по приобретенным ценностям ведется на специальном бухгалтерском счете 19. Этот счет применяется независимо от того, осуществляет ли компания лишь налогооблагаемые операции или еще и необлагаемые.

 

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Когда налог может быть взят к вычету

Особенности учета НДС при возврате брака

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Учет НДС при недопоставке товара

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

Учет НДС при выявлении излишков

Итоги

 

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении у покупателя нет входного налога, соответственно, запись по счету 19 им не производится.

При получении материалов от поставщиков сразу же делаются такие проводки:

Дт 10 (41, 08) Кт 60 — стоимость оприходованных материалов без НДС;

Дт 19 Кт 60 — выделена сумма входного налога.

При оприходовании оказанных услуг:

Дт 23 (20, 44, 26) Кт 60 — в производственных затратах учтена сумма оказанных услуг (значение без НДС);

Дт 19 Кт 60 — отображен входной НДС на основании предоставленного счета-фактуры, а иногда и другого документа, в котором выделен относящийся к покупке налог.

В соответствии с абз. 2 п. 147 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, если в первичных документах сумма налога не выделена, то при оплате за поступившие ценности сумма НДС не выделяется расчетным путем. При этом покупка оприходуется целиком по стоимости приобретения (без выделения налога).

Суммы налога, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны (Кт 19):

  • в Дт 68.2 — при использовании приобретения в налогооблагаемой деятельности;
  • в Дт 91.2 — в случае, если по покупке нельзя воспользоваться правом на вычет;

См. материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

  • в Дт счетов 10, 08, 41, 26, 20 (увеличивая стоимость покупки) — при использовании приобретения для не облагаемой налогом деятельности.

В большинстве случаев отражение налога по кредиту счета 19 означает списание налога к возмещению (использование права на вычет) из госбюджета. Сальдо по счету 19 на конец отчетного периода будет означать, что налог списан со счета не полностью.

Когда налог может быть взят к вычету

НДС может быть принят к вычету при соблюдении 3 основных условий:

  • имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
  • покупка оприходована в учете;
  • приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

Подробности см. в материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».

При использовании права на вычет делается проводка Дт 68.2 Кт 19.

См. также материал «Проводка "НДС принят к вычету": как отразить в учете?».

В бюджет уплачивается сумма налога, которая определяется как разность суммы начисленного НДС с выручки от реализации и величины принятого к вычету налога.

Если же счет-фактура отсутствует (и не будет получен в течение 3 лет с квартала оприходования покупки),  сумма НДС списывается на счет 91. Если по оприходованным ценностям налог уже предъявлен к вычету, а они начинают использоваться в необлагаемой налогом деятельности, то его восстанавливают на счете 19 и затем включают в стоимость покупки (для применения в необлагаемой деятельностиНДС по товарно-материальным ценностям, которые были переданы в качестве вклада в уставный капитал, списывается со счета 19 на увеличение стоимости вклада.

Поскольку отчетность по НДС является единой по организации, имеющей обособленные подразделения, то при отпуске ТМЦ со своего склада собственному обособленному подразделению, работающему с НДС, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, налог в такой операции не учитывается. Это значит, что отпуск материалов производится без учета НДС по фактической себестоимости с учетом расходов по транспортировке и заготовке. Если же изготавливаемая обособленным подразделением из этих материалов продукция освобождена от налогообложения, НДС при передаче включается в стоимость передаваемых ТМЦ.

Особенности учета НДС при возврате брака

Если брак обнаружен во время приемки товарно-материальных ценностей, то до момента их возврата поставщику товары приходуются на забалансовый счет 002 по приходной накладной поставщика. При возврате принятых на хранение бракованных товаров делается кредитовая запись по забалансовому счету 002.

Возврат денег от поставщика за брак оформляется проводкой Дт 51 Кт 76.

А вот в случае обнаружения брака после принятия материальных ценностей на учет возврат оформляется в бухгалтерии в несколько этапов:

Этап 1: принятие товаров на учет.

Если  поставщику был оплачен аванс, то в учете делаются проводки:

Дт 60 (субсчет «Авансы») Кт 51 — сделана предоплата за товар;

Дт 68 Кт 76 — отражен вычет по предоплате;

Поступление товаров учитывается так:

Дт 41 Кт 60 — оприходованы поступившие от поставщика ТМЦ;

Дт 19 Кт 60 — отражен входной налог на добавленную стоимость;

Дт 68 Кт 19 — налог принят к вычету;

Порядок зачета выданного аванса будет рассмотрен ниже.

Этап 2 : возврат бракованных товаров:

Дт 62 Кт 90— произведен возврат брака поставщику по стоимости поставки;

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с суммы возврата;

Дт 90 Кт 41 — списана стоимость возвращаемого товара;

Дт 51 Кт 62— получен возврат денег от поставщика.

Для возврата денег за бракованный товар покупателю потребуется оформить и передать поставщику претензию. Сам же факт выявления брака потребуется заактировать.

Подробности см. в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;

Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60. Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

Учет НДС при недопоставке товара

При обнаружении недостачи товара в момент его приемки составляется акт по любой из трех форм: ТОРГ-2, ТОРГ-3 или М-7. Акт желательно составлять в присутствии представителя поставщика или грузоперевозчика (этот момент должен быть прописан в договоре поставки). В приходной накладной делается запись о том, что составлен акт по недопоставке. Если же недовложение обнаружено уже после приемки товара, то составляется акт произвольной формы.

После составления акта покупатель оформляет и передает поставщику претензию с требованием произвести допоставку недостающего товара либо возвратить деньги за недостающую часть. В последнем случае поставщиком оформляется корректировочный счет-фактура в связи с изменением количества поставленного товара (письма Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Вносить изменения в приходную накладную необязательно — достаточно приложить акт о недопоставке.

При обнаружении недопоставки в момент приема товара на склад покупатель вправе поставить на приход фактически пришедшее количество товара и в соответствии с суммой налога, отвечающей реальному объему поступления, принять НДС к вычету даже по исходному счету-фактуре (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Документальным основанием для этого послужит составленный акт.

Выставление претензии поставщику по недопоставке отражается проводкой Дт 76.2 Кт 60 на стоимость недопоставленного товара с НДС.

Если же недовложение было выявлено после приемки товара, то потребуется корректировать проводки, а если декларация с учетом завышенных сумм вычета к этому времени уже сдана в ИФНС, то и сдавать уточненку.

На момент приемки товара делаются проводки:

Дт 41 Кт 60 — принятие к учету товара по представленным поставщиком документам;

Дт 19 Кт 60 — отображена сумма входного НДС;

Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.

После оформления акта о недопоставке:

Дт 41 Кт 60 — сторно на сумму недополученного товара без НДС;

Дт 19 Кт 60 — сторно на сумму НДС в части недополученного товара;

Дт 68 Кт 19 — корректируется принятый к вычету НДС (сторнируется);

Дт 76.2 Кт 60 — составлена претензия поставщику по факту обнаружения недопоставки;

Дт 51 Кт 76.2 —поставщик возвратил деньги за недопоставленный товар.

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

В случае если недопоставка товара образовалась при транспортировке товара, причем размер недопоставки или порчи товара входит в пределы норм естественной убыли, покупатель имеет право принять НДС к вычету целиком по переданному поставщиком счету-фактуре. При этом у поставщика не возникает обязанностей вносить исправления в выставленный счет-фактуру или выписывать корректировочный счет-фактуру (пункты 2 и 7 статьи 171 Налогового кодекса).

Фискальные органы приходят к таким же выводам: суммы НДС по недостачам принимаются к вычету в размере норм естественной убыли (письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). По мнению судей, отклонения в количестве поставленного товара в пределах норм естественной убыли также не считаются недопоставкой (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11).

Учет НДС при выявлении излишков

Обнаруженные при поставке излишки товара либо излишки, возникшие при пересортице, которые покупатель желает получить в собственность, оформляются актом по форме ТОРГ-2 (отечественные товары) или ТОРГ-3 (импортные товары), который подкладывается к приходной накладной. Сумма НДС по факту излишков или пересортицы корректируется при помощи корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).

Бухгалтерские проводки по приобретению товара следующие:

Дт 41 Кт 60 — оприходование товара по расходной накладной (без НДС);

Дт 19 Кт 60 — входной НДС;

Дт 68 КТ 19 — НДС принят к вычету.

После обнаружения излишков делаются проводки:

Дт 41 Кт 60 — оприходование излишков товара (оформление дополнительного соглашения об увеличении количества товаров);

Дт 19 Кт 60 — доначисление суммы входного НДС;

Дт 68 Кт 19 — НДС по излишкам принят к вычету (регистрация корректировочного счета-фактуры).

Если же поставщик не был уведомлен об излишках либо отказался от них, тогда покупатель делает проводку Дт 41 Кт 91.1 (излишки зачислены в доход).

Итоги

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии применяется счет 19. При этом по дебету данного счета отражается сумма входного НДС, поступающего с товарами от поставщика, а по кредиту отражается использование права предприятия на вычет, которое подтверждается счетом-фактурой.

Дебетовое сальдо на этом счете говорит о том, что НДС еще не весь списан со счета (то есть имеется «запас» по налогу). Это может означать, что по какой-то сделке еще не получен счет-фактура. Кредитового сальдо по этому счету не может быть, т. к. он является активным.

Любые корректировки количества товара, связанные с обнаружением брака, недопоставкой или приемом излишков, оформляются актом ТОРГ-2, а сумма НДС к вычету должна быть уточнена поставщиком путем выписки корректировочного счета-фактуры.

Для зачета аванса поставщику делается  внутренняя проводка Дт 60 Кт 60 без дополнительного оформления документов, а в случае зачета задолженности по разным договорам для проводки Дт 60 Кт 60 нужно оформить дополнительный документ. Погашение задолженности за полученный товар собственным векселем также отражается записью Дт 60 Кт 60.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения