Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации — когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации - это прием, позволяющий  измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена:

С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу, его заменили два новых ФСБУ 6/2020 по учету ОС и ФСБУ 26/2020 по учету капвложений. Как начислять амортизацию по основным средствам при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Метод уменьшаемого остатка незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт 20 Кт 02 

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль - линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Смотрите также статью «Порядок обжалования решения налогового органа в суде».

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним  методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
17 мая 2022 14:59
Постоянная ссылка
Как опоеделить срок полезного использования Септика
Ответить
1 марта 2022 17:14
Постоянная ссылка
Покупала магазин 10 лет назад, была на ЕНВД, сейчас на УСН 15%, прошлый год магазин продала, как рассчитать амортизацию , что бы включить в расходы за прошлый год? Сейчас на патенте
Ответить
1 марта 2022 21:20
Постоянная ссылка
Для расчета амортизации нужно знать срок полезного использования объекта и первоначальную стоимость объекта. Если очень грубо, то первоначальную стоимость делите на СПИ в месяцах и получаете сумму амортизации за месяц. Там уже подсчитать сумму накопленной амортизации за 10 лет не сложно. Что касается продажи основного средства, то при УСН нужно понимать, что Вы должны включить в доходы, а что в расходы. С расходами у Вас могут возникнуть определенные сложности. Посмотрите эту статью, может быть она Вам поможет..
Ответить
13 ноября 2021 06:15
Постоянная ссылка
Полная первоначальная стоимость оборудования - 260.000 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Рассчитать величину амортизационных отчислений оборудования для бухгалтерского учета линейным методом, методом списания стоимости по сумме числа лет полезного использования и методом уменьшаемого остатка, если коэффициент ускорения равен 2.
Ответить
28 марта 2021 21:48
Постоянная ссылка
3) Имеется объект основных средств стоимостью 6000 рублей, сроком полезного использования 5 лет. Рассчитайте сумму ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения (ку) организацией принят в размере 1,5.
Ответить
10 марта 2021 08:55
Постоянная ссылка
Первоначальная стоимость оборудования 280000 рублей. Определить сумму амортизационных отчислений на 3-й год его эксплуатации, если начисление амортизации осуществляется ускоренным методом. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% по отношению к остаточной стоимости оборудования.
Ответить
5 октября 2020 23:49
Постоянная ссылка
Согласно тех.паспорту станок способен обработать 18000 изделий. Себестоимость станка- 360000 тенге, остаточная стоимость 26500 тенге.
В течение отчетного года произведено – 5850 изделий.
Начислить износ используя производственный метод.
Ответить
8 марта 2020 22:50
Постоянная ссылка
Спасибо огромное за понятный и детальный разбор, до вас просмотрела много сайтов, но не нашла того, что нужно. Все почти разжевано на пальцах
Ответить
25 октября 2019 07:09
Постоянная ссылка
Предприятие покупает объект стоимостью 320000 руб срок службы 10 лет. Определить норму амортизации и сумму годовых амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Ответить
8 июля 2019 22:09
Постоянная ссылка
Имеется здание,посчитана амортизация за год,т.е ежемесячно производится начисление износа.Организация на УСН 6%.Но в течении текущего года производится реконструкция,модернизация здания.Можно ли в течении года доначислять ост стоимость и пересчитывать износ данного здания?
Ответить
14 апреля 2019 15:16
Постоянная ссылка
Предприятие «А» приобрело станок стоимостью 100 тыс. руб., и он был поставлен на баланс 1 мая текущего года. Допустим, что «срок жизни» станка для бухгалтерских операций (период амортизации) установлен равным 10 годам и ожидается, что затем его можно будет продать не менее чем за 10 тыс. руб.
На предприятии применяется ускоренный метод амортизации с коэффициентом.
Ответить
8 февраля 2019 10:59
Постоянная ссылка
Рассчитать сумму амортизированных отчислений по методу «суммы чисел», если:
Первоначальная стоимость объекта 150т.р.
Предполагаемый срок эксплуатации - 5 лет
Ответить
11 марта 2019 22:12
Постоянная ссылка
150000*5/15=50000 1 год
50000/12=4166,67 за месяц
150000*4/15=40000 2 год
40000/12=3333,33 за месяц
150000*3/15=30000 3 год
30000/12=2500 за месяц
150000*2/15=20000 4 год
20000/12=1666,67 за месяц
150000*1/15=10000 5 год
10000/12=833,33
Ответить
21 января 2021 20:18
Постоянная ссылка
Меня отчитал учитель, за то что в последнем году получилось значение отличное от 0 , поэтому незачет, я вообще решал сам, и уже начал сомневаться из-за неë, полез гуглить.... Я ее вообще не понял, почему она в конце 0 захотела
Ответить
7 ноября 2021 23:11
Постоянная ссылка
по истечении срока полезного использования остаточная стоимость должна быть ="0"
если в последнем периоде сумма амортизации меньше/больше чем остаточная в предшествующем, то списывают всю остаточную сумму.
например: остаточная 5,5; амортизация 5,3 - списываем 5,5;
или остаточная 5,2; амортизация 5,3 - списываем 5,2.
Ответить
8 февраля 2019 10:57
Постоянная ссылка
Добрый день! Как рассчитать сумму амортизированных отчислений методом уменьшения остатка при следующих условиях:
Первоначальная стоимость основных средств 100 т.р.
Ликвидационная стоимость объекта 5000р
Срок службы - 5 лет
Норма амортизации - 5%
Ответить
9 сентября 2019 13:05
Постоянная ссылка
100000-5000=95000 амортизируемая сумма ОС
5%*12=60% амортизация годовая
95000*0.6=57000 1-ый год
(95000-57000)*0.6=22800 2-ой год
(38000-228000)*0.6=9120 3-ий год
(15200-9120)*0.6=3648 4-ый год
6080-3648=2432 5-ый год
Ответить
4 марта 2016 15:48
Постоянная ссылка
Задача. Определите годовую сумму амортизации линейным методом, сумму износа и остаточную стоимость станка на 1 января текущего года, если полная первоначальная стоимость станка 180 ден.ед. Срок амортизации станка 8 лет. Станок приобретён два года назад.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить