Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Начисление дивидендов - проводки по этой операции мы приведем в настоящей статье - определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

 

Предпосылки дивидендных выплат

Начисление налогов

Начислены дивиденды учредителям - проводки у плательщика

Начисление дивидендов - проводки у получателей

 

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачиваются акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО» и ст. 29 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО»):

  • по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
  • УК оплачен полностью;
  • величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
  • не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
  • завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
  • выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
  • соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

  • сумму, предназначенную для выплаты;
  • форму и сроки выдачи средств;
  • величину выплат по каждому виду акций — в АО;
  • дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

  • вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
  • величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

  • в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
  • в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

  • принятия решения — в АО;
  • завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3 или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время:

  • НДФЛ (выплаты физлицам) — в тот же день, когда получены наличные деньги в банке (при выплате через кассу) или произведено безналичное перечисление (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • налог на прибыль (выплаты юрлицам) — на следующий за выплатой день (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2015 году, делают по ставкам:

  • НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
  • налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».

Начисление дивидендов учредителям - проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате.

Для начисления дивидендов проводки применительно к плану счетов бухучета, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, будут следующими.

Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):

  • Дт 84 – Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
  • Дт 84 – Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.

Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):

  • Дт 75 – Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
  • Дт 70 – Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).

Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):

  • Дт 75 – Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
  • Дт 70 – Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.

Оплачены налоги (в день выплаты или на следующий день, в зависимости от вида участника):

  • Дт 68 – Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).

Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):

  • Дт 75 – Кт 84 — числящиеся на счете 75.
  • Дт 70 – Кт 84 — числящиеся на счете 70.

Начисление дивидендов - проводки у получателей

Начисление дивидендов - проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99):

Дт 76 Кт 91

Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

Дт 51 КТ 76

Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения