Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

НДС в бухгалтерском балансе отражается в активе и в пассиве. При этом НДС в бухгалтерском балансе со стороны актива отражается сразу в двух строках: 1220 и 1230 (соответственно, налог по приобретенным ценностям и в составе дебиторской задолженности). В пассиве баланса сумма налога на добавленную стоимость включается в строку 1520 (в составе кредиторской задолженности).

 

НДС в балансе

«Входной» НДС

Авансы перечисленные

Авансы полученные

Итоги

 

НДС в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в трех строках:

  • 1220 «НДС по приобретенным ценностям»,
  • 1230 «Дебиторская задолженность»,
  • 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

При этом существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Рассмотрим подробнее.

«Входной» НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

При этом для подтверждения права на вычет необходимо, чтобы было соблюдено ряд условий:

  1. приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
  2. стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
  3. имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

У большинства предприятий на конец года счет 19 обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они прописаны в статьях 171 и 172 НК РФ):

  1. при экспорте продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
  2. если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
  3. если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями.

Рекомендуем! Организациям с большими оборотами лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено пунктом 6 Положения о бухучете 4/99. Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализацию можно сделать в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и прочее.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль. Подробнее см. наш материал «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблематика вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть, если данные расходы нормируются, то «урезается» и право на вычет по НДС.

При этом обычно значение этого показателя для расчета норматива становится известным лишь на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года. Таким вот образом у бухгалтера появляется обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения норматива.

По итогам года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Это значение по итогам года отражается в строке 1220 баланса.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Так, в строке 1230 баланса суммируются данные, отражающие остатки (дебетовые) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по Дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 г., организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить расчет.

Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (см. Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

По разъяснениям Минфина России, при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету (принятому к вычету) (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01)).

Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.

Авансы полученные

Строка 1520 «Задолженность кредиторам»

В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

Важно! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (см. п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует зеркальная ситуация, как и с авансами перечисленными. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01)).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

  • кредиторскую задолженность с НДС,
  • авансы полученные за минусом НДС.

Итоги

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

  • в активе — в двух строках (1220 и 1230),
  • в пассиве — в одной строке (1520).

Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.

Кроме того, разработчики бухгалтерского программного обеспечения учли пожелания финансового ведомства и автоматизировали определенный порядок действий. Поэтому если бухгалтер не согласен с рекомендациями Минфина России, то некоторые проводки ему придется перепроводить вручную.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения