Ст. 76 НК РФ (2016): вопросы и ответы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Ст. 76 НК РФ: официальный текст

Статья 76 НК РФ

Скачать статью 76 НК РФ

Ст. 76 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 76 НК РФ регулирует процедуру блокировки налоговиками счета налогоплательщика. Рассмотрим, какие вопросы она вызывает, и ответим на них в данной статье.

 

Статья 76 НК РФ — для кого она?

В чем суть блокировки счета?

Что может повлечь блокировку?

Какие счета могут заморозить?

Как блокируют счет по п. 2 ст. 76 НК РФ?

Какая сумма блокируется?

«Блокирующее» решение принято. Что дальше?

Как действует банк?

Каковы особенности блокировки счета по п. 3 ст. 76 НК РФ за неподачу декларации?

Когда блокировка по подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ незаконна?

Что сделать, чтобы инспекция отменила приостановление?

Какие еще есть основания для разблокировки счета?

Можно ли наказать контролеров за затягивание с разблокировкой?

 

Статья 76 НК РФ — для кого она?

Приостановление операций по счетам — один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Ст. 76 НК РФ детально прописывает эту процедуру для организаций-налогоплательщиков. О них и пойдет речь в нашей статье. Однако следует иметь в виду, что согласно п. 11 ст. 76 НК РФ данные правила применяются также в отношении:

  • организаций — налоговых агентов и плательщиков сборов;
  • ИП — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
  • организаций и предпринимателей, которые не являются налогоплательщиками (налоговыми агентами), но при этом обязаны представлять налоговые декларации (это, например, «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с НДС);
  • частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков, налоговых агентов.

Кроме того, ст. 76 НК РФ затрагивает обязанности банков. Ну и конечно, она касается налоговиков, ведь, блокируя счет, они должны строго следовать установленной процедуре.

В чем суть блокировки счета?

Приостановление операций по счету означает прекращение всех расходных операций. Исключением являются следующие платежи:

  1. Платежи, очередность исполнения которых предшествует очередности налоговых платежей. У взыскиваемых налогов 3-я очередь. А значит, даже с заблокированного счета банк будет проводить платежи:
  • по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требованиям о взыскании алиментов (1-я очередь);
  • по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и зарплаты увольняющимся сотрудникам, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности (2-я очередь);
  • по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу зарплаты, если они поступили в банк до решения о приостановлении.
  1. Перечисление в бюджет налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним (см., например, письмо Минфина России от 03.06.2010 № 03-02-07/1-266).

См. также статью «Какие платежи возможны в случае блокировки счета».

Помимо блокировки счета, инспекция может также приостановить переводы электронных денег, то есть все операции, влекущие уменьшение их остатка.

Что может повлечь блокировку?

Ст. 76 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований для блокировки счета. К ним относятся (пп. 2, 3 ст. 76 НК РФ):

  • неуплата налогов и сборов;
  • непредставление декларации;
  • непередача налоговикам квитанции о приеме требования о представлении документов, пояснений или уведомлений в порядке п. 5.1 ст. 23 НК РФ;

См. статью «Не забывайте передавать в инспекцию квитанции о приеме электронных документов».

  • обеспечение исполнения решения по итогам проверки.

Подробнее читайте в статье «Причины блокировки расчетного счета налоговой инспекцией».

Рекомендуем также посмотреть статью «С 1 июля 2016 г. появится новое основание для блокировки счета».

Какие счета могут заморозить?

Налоговики могут заблокировать только те счета, которые открыты по договору банковского счета, а именно расчетные счета — рублевый и валютный.

Не блокируются:

  • транзитный валютный счет (см. письма Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846);
  • ссудные счета (постановление ФАС Московского округа от 18.08.2005, 15.08.2005 № КА-А41/7704-05);
  • депозитные счета.

Как блокируют счет по п. 2 ст. 76 НК РФ?

Прежде чем наложить приостановление, ИФНС должна начать процедуру взыскания налоговых долгов, а именно:

  • выставить требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов;
  • подождать его исполнения (напомним: срок исполнения требования — 8 рабочих дней с даты получения, если в нем не установлен более продолжительный период);
  • если требование не исполнено, принять решение о взыскании долга за счет денежных средств налогоплательщика.

И только после этого инспекция вправе блокировать счет.

В рамках взыскания есть еще один этап — направление инспекцией в банк поручения на взыскание недоимки во исполнение решения о взыскании. Однако в процедуре блокировки счета данный этап и данный документ (поручение) не фигурируют. Так что приостановить операции налоговики вправе, даже если такое поручение в банк не направлялось. Это подтверждают суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу № А12-8302/2010).

Приостановление операций по счетам оформляется соответствующим решением. Его форма утверждена приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@. Вынести его ИФНС может одновременно с решением о взыскании или после него. Принимает «блокирующее» решение руководитель (заместитель руководителя) ИФНС, налагающей взыскание.

Если указанная выше последовательность действий нарушена, запрет на расходование денег можно оспорить.

Какая сумма блокируется?

Блокировка распространяется только на сумму, указанную в решении. Расходовать деньги сверх нее можно без ограничений (см. письма Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167, от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А56-75387/2009).

Если под приостановление попал валютный счет, замораживается валютный эквивалент суммы, указанной в решении, исходя из курса ЦБ РФ на дату начала действия приостановления (п. 2 ст. 76 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2008 № 03-02-07/1-542, от 15.04.2009 № 03-02-07/1-186, от 21.09.2009 № 03-02-07/1-434).

«Блокирующее» решение принято. Что дальше?

Налоговики должны передать копию решения о приостановлении операций налогоплательщику в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения. Она передается под роспись или иным способом, позволяющим засвидетельствовать дату получения (п. 4 ст. 76 НК РФ), например, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Если вы не получили копию решения, блокировку счета можно попытаться обжаловать. Однако стоит иметь в виду, что в практике арбитражных судов нет единого мнения по данному вопросу.

Нам удалось найти решения, в которых суды вставали на сторону налогоплательщиков и признавали данное обстоятельство основанием для отмены приостановления операций по счетам (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 № КА-А40/4435-11 по делу № А40-85562/10-20-435, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 № Ф04-1374/2009(1902-А46-34) по делу № А46-15309/2008).

Также есть решения и в пользу контролеров (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2012 по делу № А10-3116/2011). Справедливости ради стоит сказать, что в последнем деле поддержанный судом налоговый орган предпринял необходимые действия по вручению решения по известному ему адресу налогоплательщика, исчерпав тем самым все имеющиеся для этого возможности.

Инспекция направляет решение в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Срок направления ст. 76 НК РФ не определен, но, как правило, оно попадает по назначению оперативно.

Как действует банк?

Получив решение, банк:

  • Сообщает налоговикам, сколько денег имеется на замороженном счете.
  • Приступает к исполнению решения, чем занимается вплоть до получения решения об отмене блокировки (п. 7 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276). Если в решении приведено одновременно несколько счетов налогоплательщика, банк должен заблокировать все эти счета в пределах суммы, указанной в решении (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-6).
  • Не имеет права открывать клиенту новые счета, корпоративные средства платежа, вклады и депозиты (см. статью «С 05.12.2014 введен запрет на открытие вкладов и депозитов организациям, чей счет заблокирован налоговым органом»). Причем открыть новый счет банк не вправе даже в том случае, если решение о приостановлении получено в отношении счетов, к моменту блокировки уже закрытых (см. письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-02-07/1-517, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2013 по делу № А19-12728/2012).
  • Не может закрыть счет, если на нем есть деньги (письмо Минфина России от 11.05.2007 № 03-02-07/1-225). Если же деньги на счете, в отношении которого имеется решение о приостановлении, отсутствуют на протяжении 2 лет, самостоятельное закрытие счета банком допускается (письмо Минфина России от 01.08.2008 № 03-02-07/1-334).

Если до поступления решения о приостановлении банк получил от вас расчетные документы, но не успел их исполнить, он может сделать это только в отношении тех платежей, на которые блокировка не распространяется (письма Минфина России от 10.11.2008 № 03-02-07/1-459, от 15.04.2008 № 03-02-07/1-149).

Каковы особенности блокировки счета по п. 3 ст. 76 НК РФ за неподачу декларации?

Если крайний срок представления декларации истек, прошло еще 10 рабочих дней, а вы ее так и не подали, инспекция может заблокировать ваш счет. Право на блокировку сохраняется за ней в течение 3 лет со дня истечения указанного 10-дневного срока (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении «за декларацию» также принимается руководителем инспекции или его замом (п. 3 ст. 76 НК РФ). В решении обязательно должно быть указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена. Отсутствие этой информации не позволяет правильно установить факт истечения срока непредставления декларации, дающего ИФНС право на принятие решения о блокировке счета. Из этого исходит арбитражная практика (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 № Ф04-5340/2009(19012-А45-25) по делу № А45-23048/2008, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу № А56-16164/2006).

В отличие от приостановления, осуществляемого при взыскании налоговой недоимки, в данном случае замораживается не часть, а все деньги на счете (см. письма Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167, от 17.04.2007 № 03-02-07/1-182). Но и в этом случае могут проводиться платежи 1–3-й очереди. Например, со счета может выплачиваться зарплата (см. статью «Блокировка счета не отразится на финансовом состоянии работников») или списываться деньги по решению суда («По решению суда деньги спишут и с заблокированного счета»).

Когда блокировка по подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ незаконна?

Блокировка по данному основанию применяется только за неподачу деклараций, в том числе налоговыми агентами (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Она не распространяется на случаи неподачи:

  • расчета авансового платежа (письма Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324, ФНС России от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2012 по делу № А78-9435/2011), причем не важно, как он именуется — расчетом или декларацией;

Подробнее об этом см. в статье «Блокируют ли счета за промежуточные декларации по налогу на прибыль?».

  • сведений о среднесписочной численности работников (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 № КА-А40/1265-09 по делу № А40-52546/08-116-129);
  • расчета, представляемого налоговым агентом (п. 23 постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57);

Подробнее об этом см. статью «Инспекция не вправе блокировать счет налогового агента за непредставление расчетов по налогам».

  • бухгалтерской отчетности (письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590, от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324);
  • справок 2-НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 № КА-А40/235-08 по делу № А40-28497/07-118-155);
  • документов, необходимых для проведения налоговой проверки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 № Ф04-5130/2007(37098-А46-32) по делу № А46-20897/2006).

К тому же счет не могут заморозить из-за ошибки в декларации, которая не влечет отказ в ее принятии (см., например, письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589), или из-за подписания декларации неуполномоченным лицом (постановления ФАС Уральского округа от 06.05.2013 № Ф09-3372/13 по делу № А60-31906/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 по делу № А45-8704/2011).

Также поводом для блокировки не является подача декларации по неактуальной, устаревшей форме.

Об этом см. статью «Декларация по устаревшей форме не повод для блокировки счета».

Что сделать, чтобы инспекция отменила приостановление?

Устранить нарушения, за которые вас наказали. Так, приостановление должно сниматься:

  • При погашении/взыскании недоимки — на следующий день после получения инспекцией документов (их копий), подтвеждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ). Чтобы ускорить процесс, подайте такие документы самостоятельно вместе с заявлением о разблокировке. Его можно составить в произвольной форме. К заявлению приложите копию «блокирующего» решения.
  • После подачи декларации — на следующий день после ее представления (подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). При этом тоже не стоит бездействовать. Время — деньги, и заявление поможет их сэкономить.
  • При исполнении обязанности, закрепленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Передайте в ИФНС квитанцию о приеме от нее электронных документов, представьте затребованные документы или пояснения либо явитесь по вызову налоговиков. На следующий день блокировку обязаны снять (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Если контролеры заблокировали сразу нескольку счетов и замороженная сумма превышает сумму, указанную в решении о приостановлении, подайте заявление об отмене приостановления, указав в нем счета, денег на которых хватает для исполнения решения о взыскании налога, и счета, которые просите разблокировать. Излишне заблокированные суммы освободят в течение 2 дней, и вы сможете ими пользоваться (п. 9 ст. 76 НК РФ). Не забудьте приложить к заявлению документы, подтверждающие размеры денежных остатков. В этом случае налоговикам не придется запрашивать информацию об остатках в банке, что сократит время разблокировки.

Во всех указанных случаях для отмены приостановления инспекцией принимается соответствующее решение. Оно передается в банк, а его копия — налогоплательщику.

См. также другие наши статьи по теме:

Какие еще есть основания для разблокировки счета?

Основания для отмены приостановления операций по счетам могут содержаться в отдельных федеральных законах. При этом решения налоговиков для разблокировки счета не требуется. К таким случаям, в частности, относятся:

  • Ликвидация организации (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-02-08/38179). При утрате статуса ИП физлицом решение о приостановлении операций по его счетам в банке продолжает действовать (письмо Минфина России от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187);
  • Признание налогоплательщика банкротом арбитражным судом и открытие в отношении него конкурсного производства (письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-02-07/1-534).

Заметим, что приостановление не отменяется в связи с реорганизацией. После ее окончания решение продолжает действовать в отношении счетов правопреемника (письмо Минфина России от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187).

Можно ли наказать контролеров за затягивание с разблокировкой?

Можно.

Сроки принятия решения о разблокировке счетов и его направления в банк четко прописаны в ст. 76 НК РФ. За нарушение этих сроков с ИФНС можно взыскать проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Их уплата полагается за каждый календарный день просрочки принятия или направления решения в банк на сумму, которая была заморожена.

Если блокировка была незаконной, также начисляются проценты за весь период с момента получения банком решения о приостановлении до получения решения о его отмене.

Проценты рассчитываются по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни просрочки или неправомерной блокировки. Информацию о ставке рефинансирования можно посмотреть на нашем сайте («Информация о ставке рефинансирования ЦБ РФ»).

Если денег на заблокированном счете не было, проценты не начисляются (см., например, постановления ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011).

О других злоупотреблениях налоговиков при приостановлении операций по счетам читайте в статье «Незаконная блокировка расчетного счета налоговой в 2015-2016 гг.».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения