Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Учет акцизов в бухгалтерском учете происходит с применением счетов и проводок, характерных для отражения большинства налоговых обязательств. Однако вероятны ситуации, когда стандартная схема не работает — об этом расскажем в нашем материале.

 

Основные проводки по акцизам

Бухучет акцизов по давальческому сырью

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Особые случаи передачи подакцизных товаров — нюансы отражения в учете

Итоги

 

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Дебет

Кредит

Содержание операции

90.4

68

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Содержание операции

19

68

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Дебет

Кредит

Содержание операции

62

90.1

Отражение выручки от продажи ПТ

90.3

68

Начислен НДС по реализации ПТ

19

68

Начислен акциз по реализации ПТ

68

19

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

68

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

«Основные проводки по бухучету — примеры»;

«Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;

«Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

  • давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
  • взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
  • учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
  • результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

  • собственник ДС,
  • переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

  • ДС — подакцизный товар,
  • ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

  • начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
  • счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
  • если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Дебет

Кредит

Содержание операции

10.7

 

10 (43)

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

19

68

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

20 (10)

60

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

20 (10)

60

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20 (10)

19

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

19

60

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

20 (23)

10 (43)

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

68

19

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

68

19

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

  • передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
  • если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
  • факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
  • предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
  • если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
  • если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А1 – А2,

где:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Дебет

Кредит

Содержание операции

003

 

Получено ДС в переработку

20

02 (10, 23…)

Учтены расходы на переработку ДС

90.2

20

Формирование себестоимости услуг переработки ДС

90.3

68

Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС

62

90.1

Переданы заказчику работы по переработке ДС

 

003

Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Дебет

Кредит

Содержание операции

90.4

68

Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Дебет

Кредит

Содержание операции

79.2

43

Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению

79.2

68

Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;

«Открываем обособленное подразделение при УСН».

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20

10

Отражена передача ПТ подразделению

20

68

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Дебет

Кредит

Содержание операции

20

(23, 26…)

43

Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

20

(23, 26…)

68

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

Дебет

Кредит

Содержание операции

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

с/cч. 68

«Расчеты по акцизам»

 

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

с/cч. 68

«Расчеты по акцизам»

 

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

99

с/сч. 68

«Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНО

С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНО, ПНА, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:

«Проводки Дт 99 и Кт 99, 68, 84, 91, 09 (нюансы)»;

«Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

  • производителем ПБ,
  • покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

  • производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
  • момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
  • для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
  • сумма акциза по ПБ (АПБ) определяется по формуле:

АПБ = VПБ × CАПБ,

где:

VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется

  • Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
    • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
    • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
  • Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
  • Акциз отражается проводкой:

Дебет

Кредит

Содержание операции

19

68

Начисление акциза при продаже ПБ

Свидетельство отсутствует

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

  • акциз предъявить покупателю,
  • выделить начисленный акциз в документах.

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет

Кредит

Содержание операции

90.4 (91.2)

68

Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

  • у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
  • купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

  • фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
  • полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет

Кредит

Содержание операции

19

68

Начисление акциза при получении ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Дебет

Кредит

Содержание операции

10.1

60

Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Дебет

Кредит

Содержание операции

68

19

Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

Дебет

Кредит

Содержание операции

10

19

В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

  • акциз при получении ПБ не начисляется;
  • у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

  • покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
  • продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
  • реализация (передача) СД его производителем;
  • иные операции.

Акциз платит производитель СД

Производитель СД:

  • начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
  • начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
  • начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

  • СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
  • у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

  • вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
  • вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

  • акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
  • в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
  • для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:

Асд = Vсд × САсд,

где:

Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

  • начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  • начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
    • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
    • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

  • продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
  • СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
  • в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
  • сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:

Аэсд = Vэсд × САсд,

где: 

Vэсд  — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

  • начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  • принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
    • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
    • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
  • проводки в бухучете:

Дебет

Кредит

Содержание операции

62

90.1

Отражение выручки от продажи СД

90.3

68

Начисление НДС с выручки от продажи СД

19

68

Начисление акциза при продаже СД

90.2

43

Списание фактической себестоимости реализованного СД

68

19

Принятие к вычету акциза

Особые случаи передачи подакцизных товаров — нюансы отражения в учете

Подакцизный товар может быть предметом не только купли-продажи или переработки. Его могут передать:

  • как взнос по договору простого товарищества (ДПТ) или договора о совместной деятельности (ДСД);
  • как вклад в уставный капитал (УК) фирмы.

Учетные алгоритмы в данной ситуации базируются на следующем:

  • вклады по ДПТ или в УК по нормам бухучета относятся к финансовым вложениям;
  • уплата акциза при такой передаче подакцизного товара — это затраты на приобретение финансовых вложений;
  • начисление акциза отражается проводкой:

Дебет

Кредит

Содержание операции

58

68

Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по ДПТ

Следует отметить, что существует и иная точка зрения по данному вопросу — акциз нужно учесть на том же счете, на котором отражаются расчеты по этим подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

При передаче подакцизных товаров в УК фирмы производятся следующие учетные записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

58.1

76

Отражение передачи подакцизных товаров в счет вклада в УК

76

43

Списание себестоимости переданных товаров

76

68

Начислен акциз

19

68

Восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении использованного в производстве подакцизных товаров сырья

С бухучетом финансовых вложений вас познакомят статьи:

«Синтетический и аналитический учет финансовых вложений»;

«Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Итоги

При начислении акциза применяется сч. 68 в корреспонденции с различными счетами: сч. 90 при реализации подакцизных товаров, сч. 91 при их безвозмездной передаче, сч. 19 при передаче давальческого сырья в переработку, сч. 79.2 при передаче подакцизных товаров между выделенными на отдельный баланс подразделениями одной компании для дальнейшего изготовления товаров, не относящихся к подакцизным, сч. 58 при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества и др.

 

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Любите соц.сети? Приходите в нашу группу Вконтакте

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения